"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2002

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога с выплат и вознаграждений, осуществляемых организациями лицам, не состоящим в штате организации:

- по трудовым договорам;

- по договорам, именуемым трудовыми, но носящим по своей сути гражданско - правовой характер;

- по договорам гражданско - правового характера?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ) в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 указанной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Следовательно, в случае если физическому лицу работодатель производит выплаты, предусмотренные условиями договора гражданско - правового характера, регулируемого Гражданским кодексом РФ, то с таких выплат не начисляется сумма единого социального налога (взноса) в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

В случае если работодатель заключил с физическим лицом трудовой договор, регулируемый Трудовым кодексом РФ, то начисление единого социального налога производится в отношении всех фондов.

Следует отметить, что гражданско - правовые договоры (предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг) относятся к области не трудового, а гражданского права. Поэтому отношения, возникающие между сторонами таких договоров, одной из которых является гражданин, регламентируются Гражданским кодексом РФ.

Условия труда граждан, выполняющих работу по трудовому договору (контракту) и гражданско - правовому договору, существенным образом различаются. Например:

- при заключении трудового договора работник зачисляется в штат предприятия (постоянный состав сотрудников какого-либо учреждения). К штатному персоналу относятся и лица, работающие на соответствующем предприятии по совместительству. При заключении гражданско - правового договора этого не происходит;

- при реализации трудового договора работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. При реализации гражданско - правового договора он этого не делает;

- по трудовому договору администрация предприятия обеспечивает работнику условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, коллективным и трудовым договором (контрактом). По гражданско - правовому договору работник самостоятельно организует свой труд;

- при реализации трудового договора социальная защищенность работников предусмотрена Трудовым кодексом РФ (например, право на отпуск, оплату листка нетрудоспособности и т.д.). При реализации гражданско - правового договора социальная защищенность отсутствует, а работа осуществляется работником на свой риск.

Подписано в печать Н.В.Сакурина

10.06.2002 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——