"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2002

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ

НА ТЕРРИТОРИИ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ В 2002 ГОДУ

Введение налога с продаж: общие положения

Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность всех предприятий, организаций, учреждений и граждан платить налоги.

В соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог с продаж, введенный в систему региональных налогов в 1998 г. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы Российской Федерации" (далее - Закон N 150-ФЗ), является не дополнительным налогом, а предусматривает замену существовавших до его введения таких налогов и сборов, как сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли винно-водочными изделиями, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, сбор за право использования местной символики, сбор за уборку территорий населенных пунктов и т.д.

Таким образом, с введением в действие представительными органами власти субъектов Российской Федерации налога с продаж на территориях субъектов Российской Федерации не взимаются налоги, предусмотренные пп."г" п.1 ст.20, а также пп."г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п", "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" п.1 ст.21 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст.2 Закона N 150-ФЗ).

С 1 января 2002 г. согласно Федеральному закону от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 148-ФЗ) вступила в силу гл.27 "Налог с продаж" разд.IX "Региональные налоги и сборы" части второй Налогового кодекса РФ.

Изменение законодательства о налоге с продаж было вызвано требованием, содержащимся в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П, которым отдельные нормы Закона N 150-ФЗ, установившего налог с продаж, были признаны неконституционными и должны быть приведены в соответствие с Конституцией РФ, но в любом случае они утратили силу до 1 января 2002 г.

Таким образом, действующие положения вышеназванного Закона N 148-ФЗ, регулирующие порядок применения налога с продаж, соответствуют указанному Постановлению Конституционного Суда РФ.

Согласно ст.347 НК РФ налог с продаж устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе самостоятельно решать, вводить или не вводить налог с продаж на своей территории, а в случае введения определять ставку налога в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога и форму отчетности.

Так, на территории Московской области был введен Закон Московской области от 31 декабря 1998 г. N 67/98-ОЗ "О налоге с продаж" (в ред. Закона Московской области от 24 ноября 2001 г. N 187/2001-ОЗ).

До 1 января 2002 г. - даты вступления в силу гл.27 НК РФ - Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (п.3 ст.20) был определен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не являлась объектом налогообложения по налогу с продаж.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации при введении на своей территории налога с продаж могли устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не облагалась налогом с продаж.

Главой 27 НК РФ (ст.350) определен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж.

При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж, предусмотренный вышеуказанной статьей, является исчерпывающим и обязателен для применения на территории всех субъектов Российской Федерации.

По товарам (работам, услугам), входившим в установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации дополнительные перечни товаров (работ, услуг), реализация которых не облагалась налогом, и не вошедшим в перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж, предусмотренный ст.350 НК РФ, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п.2 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, освобождение от налога с продаж товаров (работ, услуг), входивших в установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации дополнительные перечни товаров (работ, услуг), и не вошедших в перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж, предусмотренный ст.350 НК РФ, распространяются на указанные товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) до 1 января 2002 г.

Плательщики налога с продаж

В соответствии со ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж являются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с п.2 ст.350 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При этом обязанность по начислению и уплате налога в бюджет возникает при выполнении двух основных условий:

- право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) юридически должно перейти от продавца к покупателю (заказчику);

- фактически за товары (работы, услуги) должны поступить наличные денежные средства.

При этом датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

До вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ налоговое законодательство не имело четкого определения реализации товаров (работ, услуг).

Статья 38 НК РФ определила: работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

На основании ст.39 НК РФ под реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

На использовании расчетных или кредитных банковских карт остановимся подробнее.

Отсутствие нормативно-правового определения понятия платежной карты и вызванное этим неправильное толкование данного термина привели к тому, что на банковском рынке России долгое время все виды платежных карт именовались кредитными. Только в документах за последние годы банковские карты стали называться платежными.

Между тем банковские карты могут быть не только кредитными, но и дебетовыми (расчетными), имеющими иные характеристики и предоставляющими их владельцам совершенно иные возможности.

Помимо этого могут выпускаться и смешанные виды карт, сочетающие черты кредитных и дебетовых. В некоторых случаях при наступлении определенных условий дебетовая карта может превращаться в кредитную.

Рассмотрим основные отличия кредитной карты от дебетовой.

Кредитная карта представляет собой такое средство расчетов, при котором эмитент берет на себя не только обязанность перечисления средств клиента на счета его контрагентов, но и риск немедленной оплаты товаров (работ, услуг) ее владельца в пределах установленного им лимита кредитования.

Таким образом, кредитная карта позволяет ее владельцу при совершении любой покупки отсрочить ее оплату путем получения у банка кредита (кредитной линии).

Лимит кредитования определяется банком-эмитентом каждому владельцу карты на его ссудном счете. Этот счет абсолютно независим от обычного (текущего, сберегательного и пр.) счета клиента в банке. Эмитенты обычно устанавливают конкретные сроки, в пределах которых клиент обязан вернуть банковский кредит. Банк в случае задержки возврата вправе взимать заранее оговоренные с клиентом проценты за каждый день просрочки.

Дебетовые карты предназначены для немедленной оплаты товаров (работ, услуг) путем прямого списания средств с текущего счета владельца карты на счет его кредитора в пределах имеющейся там суммы. При недостатке средств расчеты банком производиться не будут, так как лимит, вносимый при открытии счета, снижаться не может, а обязательств по кредитованию клиента банк на себя не принимал.

Таким образом, расчеты по дебетовой карте производятся путем прямого перечисления списанных со счета ее владельца денежных средств, а не за счет получения у банка кредита.

Кроме того, владельцем платежной карты может быть как физическое лицо, имеющее в банке-эмитенте личный счет, так и юридическое лицо, которому открывается счет корпоративный.

Корпоративная карта открывается юридическим лицам и предназначена для управления счетом юридического лица. Выдается она банком-эмитентом или организацией-распространителем отдельным сотрудникам фирмы, правомочным пользоваться ее средствами, а потому на корпоративной платежной карте кроме названия фирмы выбивается имя пользователя, так что применять ее может только один человек, которому при оплате товаров (работ, услуг) придется подтвердить свою личность.

Фирма может открывать карты для нескольких своих сотрудников, причем каждой карте будет соответствовать свой спецкартсчет.

Ответственность за ненадлежащее использование корпоративной карты перед банком несет юридическое лицо - владелец, а физическое лицо - пользователь, в свою очередь, отчитывается перед бухгалтерией фирмы за все расходы, произведенные по корпоративной карте.

Кроме того, на российском рынке получили достаточно широкое распространение так называемые зарплатные карты. Сотрудник фирмы, оформивший такой тип карты, может получать заработную плату не наличными деньгами, а путем ее перечисления на спецкарточный счет.

Налоговая база и налоговая ставка

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

В гл.27 Налогового кодекса РФ появилось определение, которого не было в действовавшем законодательстве по налогу с продаж, - налоговый период. Он устанавливается как календарный месяц.

Налоговые ставки в соответствии со ст.53 НК РФ по региональным налогам должны устанавливаться законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. В ст.353 НК РФ определен верхний предел налоговой ставки - не более 5%.

Так, на территории Московской области установлена ставка налога с продаж в размере 5%.

Кроме того, не допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).

Порядок исчисления и уплаты налога

Организации и индивидуальные предприниматели осуществляют обязанности по исчислению, удержанию у покупателя и перечислению в бюджет данного налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Налог с продаж подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с п.2 ст.354 НК РФ.

Совершенно новым является появление в гл.27 НК РФ порядка исчисления налога при реализации по договорам комиссии (поручения, агентского договора).

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом.

В соответствии со ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента).

Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (доверителем, агентом).

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

Таким образом, исключается возможность двойного обложения налогом с продаж товаров, реализуемых в рамках договоров комиссии (поручения, агентского договора).

Кроме того, в гл.27 НК РФ имеются положения, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которых не было в действовавшем до 1 января 2002 г. федеральном налоговом законодательстве.

Так, в соответствии со ст.ст.4 и 5 Закона Московской области от 24 ноября 2001 г. N 187/2001-ОЗ "О налоге с продаж" организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие расчетного (текущего) счета, представляют в налоговый орган по местонахождению организации ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, расчеты налога по всей организации в целом и отдельно по каждому обособленному подразделению с указанием их местонахождения.

Кроме того, расчеты отдельно по территориально обособленным подразделениям представляются организациями ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту их нахождения.

Организации сообщают налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений наименование, идентификационный номер и почтовый адрес организации и обособленных подразделений, а также встают на учет в налоговых органах по местонахождению своих обособленных подразделений.

Сроки уплаты налога и форма отчетности

В соответствии со ст.ст.2 и 3 вышеназванного Закона Московской области "О налоге с продаж" сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода расчетным путем.

Организации, признанные в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах налогоплательщиками налога, производят уплату налога в авансовом порядке ежедекадно по срокам 15-го, 25-го отчетного и 5-го числа следующего месяца в размере одной трети суммы налога, определяемой исходя из фактической стоимости реализации товаров (работ, услуг) предыдущего месяца с последующим перерасчетом по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактической стоимости реализации товаров (работ, услуг) отчетного периода.

Налогоплательщики - организации ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по своему местонахождению декларацию по исчислению налога.

Если начисленная по декларации за месяц сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчета вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячной декларации, т.е. 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Таким образом, согласно п.1 ст.354 НК РФ сумма налога с продаж включается в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю.

Плательщиком налога с продаж по услугам, предоставляемым гражданам, являются организации, их предоставляющие.

Как отмечалось выше, сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). Это связано с тем, что налог с продаж относится к косвенным налогам, которые в силу своей природы предназначены для переложения бремени налога на конечных потребителей товаров (работ, услуг) и взимаются с покупателей через цену товаров (работы, услуги).

Таким образом, источник налога с продаж формируется непосредственно у покупателя и поступает продавцу в составе выручки, полученной за реализованные товары, оказанные услуги или выполненные работы.

В заключение отметим, что налог с продаж относится к региональным налогам. Доходы от уплаты налога с продаж полностью поступают в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

В настоящее время доходы от поступления налога с продаж являются одним из существенных источников, формирующих доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.

При этом ст.4 вышеназванного Закона N 148-ФЗ предусмотрено, что гл.27 "Налог с продаж" НК РФ утрачивает силу с 1 января 2004 г.

Таким образом, законодательно определен срок действия указанной главы, а следовательно, и налога с продаж - 2002 и 2003 гг.

Подписано в печать А.М.Ус

10.06.2002 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——