"Налоговые известия Московского региона", N 6, 2002

НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоги являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе с момента возникновения государства. Любые преобразования государственного устройства влекут преобразование налоговой системы.

Налоги имеют две основные функции - как форма доходов государства и регулирования и как форма воздействия государства на экономические отношения в обществе.

С глубокой древности налоги подразделялись на прямые и косвенные.

Окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто имеет доход или владеет имуществом, а косвенных налогов - потребитель товара, на которого налог перекладывается в виде надбавки к цене.

Например, в древнеримской провинции главным источником доходов был поземельный налог как налог на доходы от земельного участка или на каждое фруктовое дерево, а также на другую недвижимость, скот, ценности. В 6 г. н.э. император Август ввел налог на наследство.

В виде косвенного налога взимался определенный процент с торгового оборота, включая оборот, полученный от продажи и освобождения рабов.

В настоящее время имущественные налоги взимаются и в зарубежных странах. Например, во Франции взимаются налог со строений (называется он "поземельный налог со строений"), земельный налог и налог на жилище. Эти налоги платят собственники, владельцы и пользователи этих объектов.

Поимущественные налоги действовали и в царской России. Например, налог с имущества.

В советские времена существовала система налогов, которая включала: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно - поимущественный налоги, земельную ренту, налоги с владельцев скота, с владельцев транспортных средств, пошлины (прямые налоги), а также акцизы, налог с оборота, налог на прибыль и др. (косвенные налоги).

В 1991 г. Россия вступила на путь развития рыночной экономики, когда наиважнейшим элементом новой экономики является налоговая система. С учетом новых задач старая налоговая система во второй половине 1991 г. была преобразована. В новой налоговой системе важное значение имеют налоги с доходов и имущества физических лиц.

В действующую с 1992 г. налоговую систему Российской Федерации входят такие прямые налоги с физических лиц, как налог на доходы (подоходный налог), налоги на имущество физических лиц, налог на землю, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налог с владельцев транспортных средств.

Упомянутые виды налогов в общей сумме доходов в составе консолидированного бюджета составляют небольшой удельный вес и в настоящее время занимают четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль.

Однако они имеют огромное социальное значение, так как затрагивают интересы десятков миллионов граждан. Кроме того, в доходах субъектов Российской Федерации и местных органов самоуправления доля этих налогов довольно значительна.

В данной статье основное внимание в очень сжатой форме уделяется налогообложению имущества физических лиц. Выбор темы, прежде всего, связан с социальной значимостью этих налогов.

В Российской Федерации на сегодня учтено более 52 млн человек собственников почти 46 млн строений. За 2001 г. в местные бюджеты поступило около 1,5 млрд руб. налогов.

Государственная социальная поддержка малоимущих слоев населения состоит в том, что около 26 млн человек освобождено от уплаты налогов по закону, а это в основном пенсионеры, военнослужащие и некоторые другие категории граждан.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода. Эти налоги относятся к прямым личным налогам и взимаются непосредственно с собственника имущества независимо от того, пользуется он им или нет.

Налоги на имущество физических лиц состоят из налога на строения, помещения и сооружения и налога на водно - воздушный транспорт.

Статьей 15 НК РФ указанные налоги отнесены к местным налогам и полностью поступают в местные бюджеты по месту нахождения имущества.

Эти налоги взимаются как в городской, так и в сельской местности на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон), в который четырьмя Законами внесены изменения и дополнения.

Объектами налога на строения, помещения и сооружения являются жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения, а плательщиками - физические лица, являющиеся собственниками этих объектов.

Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и определена доля собственности в этом имуществе для каждого из них (общая долевая собственность), то налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле в этом имуществе каждого собственника.

Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то плательщиком этого налога будет признаваться физическое лицо также соразмерно своей доле в этом имуществе.

В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их доли в этом имуществе плательщиком налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками будет заключено соглашение, то налогоплательщиком будет то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по простой прогрессивной шкале в зависимости от их суммарной инвентаризационной стоимости.

В соответствии с Законом "О налогах на имущество физических лиц" ставки устанавливаются в следующих пределах:

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |         Стоимость имущества          |      Ставка налога      |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |До 300 тыс. руб.                      |До 0,1%                  |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.     |От 0,1 до 0,3%           |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Свыше 500 тыс. руб.                   |От 0,3 до 2%             |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также от типа использования строений и по иным критериям.

Например, органы местного самоуправления вправе установить размеры ставок налога в указанных пределах в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и от того, жилые это строения или нежилые, используются они для хозяйственных нужд или в коммерческих целях.

Органы местного самоуправления в указанных в Законе пределах могут также установить ставки по сложной прогрессивной шкале. Однако такая шкала ставок не должна нарушать интересы налогоплательщика по сравнению со ставками, установленными Законом.

Инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в соответствии с Законом определяется органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом его физического износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, которая обусловливает повышающий коэффициент, устанавливаемый органами власти субъектов Российской Федерации.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, расположенных на территории одного и того же представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Пример. Гражданин имеет в собственности квартиру в г. Москве и дачу в Московской области. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на квартиру по ставке, установленной в г. Москве и отдельно на дачу по ставке, установленной в Московской области. То есть суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.

Если гражданин имеет в собственности квартиру и гараж, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в том случае, если ставка не зависит от типа использования строения, т.е. ставка единая как для квартиры, так и для гаража.

Если же ставки установлены различные, тогда и налог будет исчислен отдельно для квартиры и гаража.

Пример. Гражданин имеет в собственности квартиру с инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. и гараж стоимостью 100 тыс. руб., которые расположены в г. Люберцы Московской области. Представительным органом местного самоуправления для имущества стоимостью до 300 тыс. руб. установлены ставки налога: по жилым строениям - 0,05%, а по нежилым - 0,1%.

Таким образом, физическому лицу будет исчислен налог в следующем размере: на квартиру - 125 руб. (250 000 руб. х 0,05%); на гараж - 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%). Общая сумма налога составит 225 руб.

Если строение находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц и одно из них определено соглашением как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления есть в собственности и другие объекты, то налог исчисляется следующим образом. По объектам, находящимся в общей совместной собственности, налог уплачивает плательщик, указанный в соглашении.

Физическому лицу, имеющему другие объекты налогообложения, налог исчисляется таким образом. Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, и из этой суммы налога вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Пример. Квартира с инвентаризационной стоимостью 600 тыс. руб. принадлежит мужу, жене и их сыну на праве общей совместной собственности. Представительный орган местного самоуправления определил ставки налога в размерах: от суммарной инвентаризационной стоимости до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - 0,3% и свыше 500 тыс. руб. - 0,5%.

По соглашению между совладельцами плательщиком определен муж.

Кроме этого имущества, жена в этом же районе имеет в своей собственности еще квартиру, инвентаризационная стоимость которой 200 тыс. руб., и гараж - стоимостью 150 тыс. руб.

Налог будет исчислен в следующем размере:

- по имуществу, находящемуся в общей совместной собственности трех физических лиц, по ставке 0,1% каждому - по 200 руб. (600 000 руб. : 3 х 0,1%), и предъявлен к уплате мужу (плательщик по соглашению) в размере 600 руб. (200 руб. х 3);

- по имуществу, находящемуся в собственности жены (квартира, гараж, доля собственности квартиры), с суммарной инвентаризационной стоимости 550 тыс. руб. (200 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб.) по ставке 0,5% - 2750 руб. Из этой суммы необходимо вычесть 200 000 руб., так как за долю собственности квартиры уже был исчислен налог в этой сумме, и к уплате будет предъявлено 2550 руб.

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы в соответствии с Законом сведения об инвентаризационной стоимости строений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. За непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ.

За строения, которые не имеют собственника или собственник которых неизвестен или которые взяты налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер по признанию их бесхозяйными в установленном порядке и передачи в собственность государству.

При переходе строений по наследству налог взимается с наследника, принявшего наследство, со времени открытия наследства (со дня смерти наследодателя), а при купле или дарении - с месяца, в котором было зарегистрировано право собственности в учреждении юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в установленном гражданским законодательством порядке.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ члены жилищного, жилищно - строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.

При уничтожении, сносе или полном разрушении строения взимание налога прекращается, начиная с того месяца, в котором произошли эти события.

Объектом налога на водно - воздушные транспортные средства являются вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно - воздушные транспортные средства.

Владельцы грузовых и легковых автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу не привлекаются к уплате налога на имущество. Они облагаются налогом с транспортных средств.

В соответствии со ст.33 Воздушного кодекса РФ от 19.03.1997 N 60-ФЗ гражданские воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат обязательной государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации. Воздушные транспортные средства, находящиеся в собственности граждан, являются объектами налогообложения. Сведения о таких судах и их собственниках представляются Министерству Российской Федерации по налогам и сборам.

Регистрацию водных транспортных средств осуществляют инспекции по маломерным судам, региональные управления морского и речного транспорта. Водные транспортные средства, зарегистрированные в этих органах и принадлежащие гражданам на праве собственности, также являются объектами налогообложения. К таким транспортным средствам кроме вышеперечисленных относятся, например, сейнеры, буксиры, водные мотоциклы, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи, баржи). Сведения о таких транспортных средствах представляются налоговым органам по месту их регистрации.

Налог на транспортные средства взимается в соответствии с Законом в зависимости от типа транспортного средства и мощности двигателя, количества пассажиромест и валовой вместимости в размерах от 3 до 10% от минимального размера оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется налог.

Строения, а также транспортные средства, которые своевременно не были обложены налогами на имущество физических лиц, привлекаются к налогообложению, но не более чем за три года.

За такой же период - три года - допускается пересмотр неправильно произведенного налогообложения в случае обращения по этому поводу плательщика в налоговую инспекцию или выявления такого факта самой инспекцией в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества в порядке, установленном Законом. Вся эта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам.

Статьей 52 НК РФ установлено, что если законодательством о налогах и сборах (в данном случае - Законом) обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, то налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога вручается налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме в первый срок уплаты.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, за каждый день просрочки.

При неуплате налога в срок в соответствии со ст.70 НК РФ налогоплательщику направляется письменное требование об уплате налога, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее и соответствующие суммы пени в установленный налоговыми органами срок. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления последнего срока уплаты налога, т.е. не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.

В соответствии со ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с иском согласно требованиям гражданского процессуального законодательства, но не позднее 6 месяцев после истечения срока исполнения налогового требования по уплате налога и пени.

Данная норма Налогового кодекса РФ предусматривает обращение налоговых органов в суд с иском о взыскании недоимок по налогам на имущество физических лиц и пени за счет имущества недоимщика, в том числе за счет денежных средств.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" не уплачивают налог за строения, используемые для индивидуальной предпринимательской деятельности, физические лица - плательщики единого налога на вмененный доход.

Пример. Гражданин имеет в собственности дом общей площадью 100 кв. м и инвентаризационной стоимостью 100 тыс. руб. Часть дома (50%) занята под жилое помещение, а остальная часть (50%) является нежилой и используется под магазин, в котором он осуществляет индивидуальную предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли. По этой деятельности гражданин уплачивает единый налог на вмененный доход.

В данном случае гражданин будет привлечен к уплате налога только за часть дома, которую он использует под жилье. То есть сумма налога составит 50 руб. (100 000 руб. х 50% х 0,1%).

В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налога на доходы предпринимателей, занимающихся деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в установленном порядке, налоговая база уменьшается на сумму налога, уплаченную в налоговом периоде за строения, используемые для осуществления указанной деятельности, в виде профессионального налогового вычета.

Закон предусматривает как полное, так и частичное освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц.

В соответствии со ст.43 Закона по всем объектам за особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герои Советского Союза и Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т.п.

В качестве социальной поддержки населению по всем объектам от налога освобождаются также инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Помимо этого освобождаются от налога на строения, помещения и сооружения: пенсионеры, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги военнослужащих, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также использующие жилую площадь для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек и т.п. на период такого их использования.

Налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Не должны уплачивать налог граждане за имеющиеся в их собственности моторные лодки с мощностью двигателя не более 10 лошадиных сил, или 7,4 киловатта.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 10 января 1996 г. N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппарата судов Российской Федерации" и пп."е" п.7 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставляется льгота по уплате налога на дом, квартиру в размере 50% от начисленной суммы.

Для получения льготы указанные граждане представляют в налоговый орган справку с места работы с указанием присвоенного классного чина и справку жилищного органа о совместном проживании членов своих семей.

Если у плательщика в течение года возникает право на льготу или среди года он утратил такое право, то он привлекается к налогообложению только за то время, когда у него отсутствовало право на льготу.

Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют в налоговые органы необходимые документы.

В заключение отметим, что уплата законно установленных налогов является конституционным и гражданским долгом каждого гражданина, налогообложение которого осуществляется по российскому законодательству. В частности, налоги на имущество физических лиц уплачивают граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства по объектам, расположенным на территории Российской Федерации.

Указанные обязанности закреплены ст.57 Конституции РФ и п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ, где определено, что "каждый обязан платить законно установленные платежи".

Подписано в печать Л.Н.Крыканова

10.06.2002 МНС России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——