Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.

1. Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" для налогоплательщиков, применяющих с 2003 г. упрощенную систему налогообложения, предполагается установить особый режим ведения бухгалтерского учета: организации - налогоплательщики освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в целом, но обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухучете. В какой форме может быть организован подобный учет? Необходимо ли вести учет на синтетических счетах с применением плана счетов и метода двойной записи или же достаточно оформления первичных документов и сводных регистров по стоимости ОС и НМА и начислению амортизации?

2. В случае возврата налогоплательщика на общий режим налогообложения за какой период, в каком порядке и в какие сроки подлежит восстановлению бухгалтерский учет организации? Применяются ли в данном случае санкции к организациям и должностным лицам за несвоевременное восстановление бухучета?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 января 2003 г. N 04-02-05/3/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2003 г. упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

1. Относительно освобождения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанностей ведения бухгалтерского учета

Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в отдельные положения Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ и гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с требованиями, установленными гл.26.2 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Учитывая эти обстоятельства, вышеназванным Федеральным законом внесена поправка в ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, учет основных средств указанным организациям следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (с учетом изменением и дополнений), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.1998 N 33н (с учетом изменений и дополнений). Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 91н.

В этих условиях, по нашему мнению, нет необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

При данном специальном налоговом режиме расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения учитываются в особом порядке, отличном от правил, установленных законодательством о бухгалтерском учете и гл.25 Кодекса. Механизм амортизации основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе налогообложения не применяется.

В частности, в соответствии с п.3 ст.346.16 Кодекса расходы для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

По основным средствам, приобретенным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, их стоимость принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения и включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Расходы на приобретение нематериальных активов для целей налогообложения принимаются в фактических суммах.

2. Относительно прекращения применения упрощенной системы налогообложения при нарушении условий, установленных п.п.2 и 3 ст.346.12 Кодекса.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб. Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения).

Кроме того, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения (переходит на общий режим налогообложения) с того момента, когда возникает хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных п.3 ст.346.12 Кодекса. Налоговые обязательства, а также налоговые санкции и пени в данной ситуации подлежат пересчету начиная с того налогового периода, с которого налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода (в котором произошло нарушении условий, установленных п.п.2 и 3 ст.346.12 Кодекса) представляется в сроки, установленные ст.289 гл.25 Кодекса (не позднее 28 дней со дня окончания указанного отчетного периода).

При этом, по мнению Департамента, налогоплательщиками, перешедшими с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, бухгалтерский учет должен быть восстановлен с начала квартала, следующего за тем, когда были нарушены условия применения указанного специального налогового режима.

Следует также иметь в виду, что за несвоевременное отражение налогоплательщиком на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений применяются налоговые санкции, установленные ст.120 Кодекса.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.01.2003

————