"АКДИ "Экономика и жизнь", N 6, 2002

РАСЧЕТ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

С 1 января 2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (далее - Закон N 17-ФЗ), ст.15 которого установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в сумме 11 700 руб.

Однако Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (далее - Основные условия), утвержденные Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", регламентирующие порядок оплаты больничных листов исходя из фактического заработка работника и его непрерывного стажа в связи с вступлением в силу Закона N 17-ФЗ, не отменялись и продолжают действовать в настоящее время.

В связи с этим у бухгалтеров организаций возникли вопросы.

Необходимо ли руководствоваться в настоящее время Основными условиями при расчете сумм, причитающихся работникам к оплате по больничным листам?

Если сотрудники организации получают заработную плату в размере больше чем 11 700 руб., то следует ли компенсировать возникающую разницу между суммой пособия, рассчитанной исходя из оклада работника, и суммой пособия в размере 11 700 руб., возмещаемого Фондом социального страхования?

Можно ли учесть указанную разницу при исчислении налогооблагаемой прибыли в 2002 г.?

Фондом социального страхования РФ в Письме от 18.02.2002 N 02-8/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам" были даны некоторые разъяснения о порядке применения нового лимита, установленного Законом N 17-ФЗ.

Учитывая, что Закон N 17-ФЗ был опубликован только 14 февраля 2002 г., а в соответствии со ст.24 указанного Закона он вводится в действие с 1 января 2002 г., т.е. фактически задним числом, в Письме ФСС были уточнены следующие два положения.

1. Новый максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам применяется к случаям, когда временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили после вступления в силу Закона N 17-ФЗ, т.е. после 1 января 2002 г.

2. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по страховым случаям, наступившим после 1 января 2002 г., но назначенные и выплаченные по ранее действовавшим нормам до 14 февраля 2002 г. (даты официального опубликования Закона N 17-ФЗ), перерасчету не подлежат.

Кроме того, ФСС обратил внимание, что в связи с введением в действие с 1 февраля 2002 г. Трудового кодекса РФ порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по государственному социальному страхованию не изменяется.

На основании ст.423 ТК РФ впредь до введения в действие соответствующего федерального закона, определяющего размеры и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности (ст.183 ТК РФ), по-прежнему применяются Основные условия.

В соответствии с Основными условиями и Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются и выплачиваются за рабочие (для отдельных работников - календарные) дни (часы), пропущенные в периоде нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и исчисляются путем умножения дневного (часового) пособия на количество указанных дней (часов).

В этой связи ФСС РФ в вышеназванном Письме от 18.02.2002 отметил, что лимит в размере 11 700 руб. установлен в расчете на один календарный месяц. Поэтому если временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам продолжались меньше месяца, то указанные пособия должны выплачиваться исходя из фактически пропущенных работником рабочих дней. При этом размер выплаты за один день не должен превышать максимальную величину установленного Законом N 17-ФЗ пособия, приходящегося на один календарный день месяца.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете пособия по больничному листу.

Пример. Предположим, что работник предприятия болел с 8 по 25 апреля 2002 г. включительно (14 рабочих дней). Заработная плата работника составляет 23 000 руб. в месяц. Непрерывный стаж работы - 4,5 года. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). При этом пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления (п.п.8, 9 Основных условий).

Согласно п.46 Основных условий пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются из фактического заработка рабочего или служащего.

В фактическом заработке при этом учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование, включая доплаты за совмещение профессий (должностей), в том числе за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за расширение зон обслуживания или увеличение объема работы, выполняемые в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены).

В связи с тем что стаж работника составляет 4,5 года, больничный лист должен оплачиваться ему в размере 60% от фактического заработка (пп."в" п.25 Основных условий).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

1. Рассчитываем среднедневной заработок работника за апрель.

Для этого необходимо заработную плату работника разделить на количество рабочих дней в месяце.

В апреле по графику пятидневной рабочей недели 22 рабочих дня, но суббота 27 апреля 2002 г. была рабочим днем (в связи с переносом праздничных дней 27 апреля 2002 г. работали за 3 мая). Поэтому в апреле 2002 г. 23 рабочих дня.

Следовательно, среднедневной заработок работника за апрель составит:

23 000 руб. : 23 дня = 1000 руб.

2. Рассчитываем размер причитающегося работнику дневного пособия исходя из стажа работы.

Поскольку по условиям примера стаж работника составляет 4,5 года, то размер причитающегося ему дневного пособия составляет 60% и будет равен:

1000 руб. х 60% = 600 руб.

3. Определяем максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования:

11 700 руб. : 23 дня = 509 руб.

4. Определяем размер пособия за время болезни, которое будет выплачено за счет средств ФСС:

509 руб. х 14 дней = 7126 руб.

Следует обратить внимание, что ограничение по оплате больничных листов, установленное Законом N 17-ФЗ, распространяется только на выплаты из бюджета Фонда социального страхования РФ.

Как было разъяснено самим ФСС, при исчислении и выплате пособий по государственному социальному страхованию по-прежнему применяются Основные условия. А в соответствии с теми же Основными условиями работник имеет право на пособие, исчисленное исходя из его непрерывного трудового стажа. В нашем примере - 60% от фактического заработка.

В связи с этим предприятие может за счет своих средств доплатить работнику разницу между суммой пособия по больничному листу, рассчитанному по правилам, изложенным в Основных условиях, и суммой, выплаченной ФСС РФ.

5. Определяем размер пособия за время болезни, которое будет выплачено за счет средств предприятия:

600 руб. х 14 дней - 7126 руб. = 1274 руб.

В бухгалтерском учете оплата пособия по больничному листу работнику будет отражена следующим образом:

1. Дебет 69 / "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению" Кредит 70

- 7126 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

2. Дебет 70 Кредит 50

- 7126 руб. - выплачено пособие по больничному листу работнику.

3. Дебет 20 Кредит 70

- 1274 руб. - начислена доплата к пособию по временной нетрудоспособности.

4. Дебет 70 Кредит 50

- 1274 руб. - выплачена доплата к пособию по временной нетрудоспособности.

Обращаем внимание, что сумма доплаты в размере 1274 руб. будет приниматься при исчислении налога на прибыль в 2002 г.

В соответствии с п.15 ст.255 НК РФ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы.

При этом необходимо обратить внимание, что сумма доплаты, выплачиваемая за счет средств предприятия, будет облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Подписано в печать Е.Шаронова

10.06.2002 АКДИ "Экономика и жизнь"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——