"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 23, 2002)

Изменился порядок налогового учета расходов на командировки. Оплату за наем жилого помещения теперь можно учитывать в размере фактических расходов. Кроме того, на расходы разрешено относить оплату дополнительных услуг, оказываемых командированному в гостиницах, кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами. Суточные, как и прежде, включаются в расходы в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг, а также на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями учитываются при налогообложении независимо от того, предусмотрено ли выполнение каких-либо функций управления производством штатным расписанием организации или должностными инструкциями.

Пример. СУ-2 выполняет субподрядные работы по строительству газопровода. Стоимость работ составляет 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). В соответствии с условиями договора генподрядчик оказывает СУ-2 следующие генподрядные услуги:

обеспечивает строительную готовность объекта, конструкций и отдельных видов работ для производства субподрядчиком последующего комплекса работ;

обеспечивает своевременное открытие и непрерывность финансирования работ;

осуществляет комплектную передачу субподрядчику оборудования, материалов и изделий;

координирует деятельность субподрядчиков, участвующих в строительстве;

осуществляет контроль и технический надзор за соответствием выполняемых субподрядчиком работ рабочим чертежам и строительным нормам и правилам, а материалов, изделий и конструкций - государственным стандартам и техническим условиям;

осуществляет пожарно - сторожевую охрану строительной площадки.

Стоимость генподрядных услуг составляет 1,5% от стоимости работ, выполненных субподрядчиком.

После выполнения работ бухгалтер СУ-2 сделал следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - 120 000 руб. - отражена выручка от выполнения субподрядных работ;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 26, Кредит 62 - 1500 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. х 1,5%) - начислена задолженность за генподрядные услуги;

Дебет 19, Кредит 62 - 300 руб. (1500 руб. х 20%) - начислен НДС со стоимости генподрядных услуг;

Дебет 51, Кредит 62 - 118 200 руб. (120 000 - 1500 - 300) - получена от генподрядчика оплата за выполненные работы в окончательный расчет.

В налоговом учете СУ-2 генподрядные услуги также можно отнести на расходы в соответствии со ст.264 НК РФ.

Кроме того, в состав расходов, учитываемых при налогообложении, разрешено включать затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции.

Все затраты производственного характера по договорам гражданско - правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, можно списывать на расходы в целях налогового учета. Однако оплату услуг государственного или частного нотариуса за нотариальное оформление можно принять к расходам только в пределах утвержденных тарифов.

Начиная с этого года можно списывать на расходы затраты по оплате услуг специализированных компаний по подбору персонала.

Впервые разрешено включать в расходы для целей налогообложения оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и реализацией.

Как и прежде, представительские расходы и расходы на рекламу строительные организации должны будут учитывать для налогообложения в пределах нормативов. При этом в состав представительских расходов, как и раньше, можно включать затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам можно относить расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Однако если раньше к таким расходам можно было отнести затраты на посещение культурно - массовых мероприятий, то теперь расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам не относятся. Изменился и норматив этих расходов. С 1 января 2002 г. представительские расходы в течение отчетного периода можно включать в состав расходов для целей налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период.

К расходам на рекламу строительная организация может отнести:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках и экспозициях.

Расходы на приобретение и изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки.

Поскольку выручка для таких целей определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию (ст.249 НК РФ), то, по нашему мнению, этот норматив следует исчислять из общего объема сданных заказчику строительных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками.

Пример. Домостроительный комбинат в I квартале 2002 г. провел розыгрыш призов между покупателями квартир. Победителям были вручены призы на сумму 270 000 руб. В I квартале 2002 г. комбинат передал заказчикам построенные объекты на сумму 50 000 000 руб. (без НДС). Работы, выполненные субподрядчиками, в этом объеме составили 30 000 000 руб. Бухгалтер комбината сделал расчет расходов для целей налогового учета:

50 000 000 руб. х 1% = 500 000 руб. - предельный размер затрат на рекламу, включаемых в расходы.

Следовательно, в расходы для целей налогового учета можно включить всю сумму выданных победителям розыгрыша призов.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров строительной организации теперь можно включать в расходы для целей налогообложения в сумме фактических затрат. При этом должны соблюдаться следующие условия:

обучение должны проводить российские образовательные учреждения, получившие государственную аккредитацию (имеющие соответствующую лицензию), либо иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате организации;

программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста организации в рамках ее деятельности.

Следует обратить внимание на то, что расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров. Эти расходы для целей налогообложения не принимаются.

Наряду с перечисленными расходами организация вправе включить в расходы для целей налогообложения расходы, которые ранее оплачивались исключительно из чистой прибыли: предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) бесплатное или льготное питание (п.25 ст.270 НК РФ) и оплата проезда к месту работы и обратно (п.26 ст.270 НК РФ).

Порядок признания расходов

В соответствии со ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При этом установлены разные даты для учета расходов. Налоги нужно включать в расходы в тот день, когда они начисляются.

В день расчетов или предъявления организации документов необходимо учитывать:

суммы комиссионных сборов;

расходы на оплату сторонним, в том числе субподрядным, организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

арендную плату и лизинговые платежи;

расходы по купле - продаже иностранной валюты;

другие подобные расходы.

Пример. ООО "Рекорд" поручило выполнение субподрядных работ ЗАО "Зенит". Сметная стоимость работ составляет 300 000 руб. 25 января 2002 г. сторонами подписаны форма КС-2 и форма КС-3.

Следовательно, ООО "Рекорд" должно включить выполненные субподрядчиком работы в расходы для целей налогового учета в январе 2002 г.

Некоторые расходы нужно учитывать для налогообложения по дате перечисления денежных средств с расчетного счета:

суммы выплаченных подъемных;

компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

По дате утверждения авансового отчета учитывают:

расходы на командировки;

расходы на содержание служебного автотранспорта;

представительские расходы;

другие подобные расходы.

Подписано в печать И.Лихинина

10.06.2002 Эксперт

Общества защиты прав

налогоплательщиков

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——