Вопрос: Организация выполняет строительные работы по договорам подряда, при этом пользуясь услугами субподрядчиков. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются по методу начисления.

Строительство отличается длительным циклом производства, часто превышающим налоговый период, и наличием нескольких заказчиков и, соответственно, строительных объектов.

Например, в декабре 2002 г. подписан акт выполненных работ только с Заказчиком N 1, сумма по этому акту без НДС и будет доходом. В декабре были подписаны акты выполненных работ с Субподрядчиком N 1 по объекту N 1 и с Субподрядчиком N 2 по объекту N 2. Если расходы по оплате обоим субподрядчикам как косвенные расходы учесть в декабре 2002 г., то будет убыток и налогооблагаемая прибыль за 2002 г. будет равна 0. Однако в январе 2003 г. с Заказчиком N 2 будет подписан акт выполненных работ по объекту N 2, сумма по которому и будет доходом организации, а расхода по этому объекту в виде затрат по субподряду уже не будет. Следовательно, вся сумма по акту N 2 будет равна налогооблагаемой прибыли.

В связи с изложенным просим разъяснить, можно ли учитывать расходы на оплату услуг субподрядчиков как прямые расходы в целях налогообложения прибыли. Можно ли в течение срока исполнения договора учитывать доходы таким образом, чтобы они распределялись пропорционально расходам, произведенным в каждом отчетном (налоговом) периоде?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 января 2003 г. N 04-02-06/1/181

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает следующее.

Если в соответствии с положениями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (включая расходы по оплате услуг субподрядных организаций) в соответствии с требованиями ст.318 Кодекса. Перечень прямых расходов, приведенный в ст.318 Кодекса, является закрытым.

Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок.

Порядок формирования доходов при методе начисления установлен ст.271 Кодекса.

Так, п.2 ст.271 предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ данный пункт дополняется положением, устанавливающим, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно п.1 ст.272 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

В соответствии со ст.316 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

22.01.2003

————