"Московский налоговый курьер", N 15, 2002

Вопрос: На предприятии заключен коллективный договор, согласно которому работодатель обязан выплачивать компенсации работникам, если они заняты на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данный вид компенсации установлен Трудовым кодексом Российской Федерации.

Просьба разъяснить, включается ли в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц вышеуказанная компенсация, относится ли она к сумме, подлежащей обложению ЕСН, вправе ли предприятие в соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации включить затраты на выплаты такой компенсации в расходы на оплату труда.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июня 2002 г. N 28-11/26182

По единому социальному налогу

Согласно п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст.57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовым договором, в частности, определяются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной сетки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

В соответствии со ст.147 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Кроме того, ст.164 Трудового кодекса дано определение компенсаций как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в соответствии с перечнем таких работ, установленным Правительством Российской Федерации, определяются Трудовым кодексом не как компенсационные выплаты, а как повышенная заработная плата, учитывающая сложность и условия выполняемой работы.

С учетом изложенного на рассматриваемые надбавки не распространяется действие пп.2 п.1 ст.238 НК РФ и сумма таких надбавок в полном объеме должна на основании п.1 ст.236 НК РФ облагаться ЕСН.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, а установленные только коллективным договором (соглашением), не могут быть отнесены к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Следовательно, указанные выплаты включаются в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

По налогу на прибыль (доход)

В соответствии с положениями гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 данной статьи определено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, следует учитывать, что организацией должны быть разработаны правила внутреннего трудового распорядка организации, являющиеся локальным нормативным актом организации. Поскольку правила внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации, организации вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе правил, в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ.

На основании изложенного, если предприятие в соответствии с заключенным коллективным договором выплачивает своим сотрудникам компенсации за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации, данные начисления могут включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при условии, что указанные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——