"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, 2002

УЧЕТ ЗАКУПОК ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ

ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ С РОССИЙСКИМ ПОСРЕДНИКОМ

Под термином "импортные товары" понимаются любые материальные ценности, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе, как предназначенные для продажи на территории Российской Федерации, так и используемые импортером в производственных целях.

При заключении внешнеторгового контракта на импорт товаров через российского посредника по договору комиссии с ним бухгалтерский учет исполнения контракта имеет свои особенности. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации посредник, имеющий договор комиссии с заказчиком импортного товара, заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени и, следовательно, становится стороной контракта (контрактодержателем). Поэтому посредник, называемый в этом случае комиссионером, производит расчеты с иностранным поставщиком импортного товара и соответственно отражает их у себя в учете. С другой стороны, в соответствии с ГК РФ все расходы по закупке товара, понесенные комиссионером, должны возмещаться заказчиком - комитентом. Следовательно, расчеты с комитентом по возмещаемым расходам также должны отражаться в учете комиссионера.

Поскольку согласно гражданскому законодательству по договору комиссии к комиссионеру не переходит право собственности на товар, собственником импортного товара в определенный момент, устанавливаемый контрактом, становится комитент. Переход права собственности от иностранного поставщика к комитенту минуя комиссионера означает, что комитент на момент перехода права собственности к нему должен поставить импортный товар на учет и сформировать в бухгалтерском учете фактическую стоимость импортного товара, которая складывается из контрактной стоимости, расходов по закупке, оплачиваемых российской стороной сверх контрактной стоимости, и таможенных платежей, за исключением НДС.

В учете комитента отражаются также расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам.

Если комитент располагает валютными средствами для оплаты импортного контракта, он имеет право в соответствии с валютным законодательством перевести комиссионеру требующуюся для расчетов с иностранным поставщиком сумму иностранной валюты. При отсутствии достаточной суммы иностранной валюты ее можно купить за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в установленном порядке. Но покупку валюты может осуществить только контрактодержатель, т.е. комиссионер, получив от комитента возмещение расходов по покупке иностранной валюты в рублях. Следовательно, все операции по покупке валюты также будут отражаться в учете комиссионера.

Таким образом, весь комплекс операций, связанных с исполнением импортного контракта, будет отражаться в бухгалтерском учете и у заказчика - комитента, и у посредника - комиссионера.

При закупках оборудования для собственных нужд для формирования себестоимости следует использовать счет 08; соответственно, и закупленные товары ставятся на учет на счете 01 "Основные средства".

Бухгалтерский учет у комиссионера

     
   ———————————————————————T—————————————————T———————————————————————¬
   |       Операция       |      Сумма      | Корреспонденция счетов|
   |                      |                 +———————————T———————————+
   |                      |                 |   Дебет   |   Кредит  |
   +——T———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |1.|Получено от коми—  |   100 000 руб.  |51 "Расчет—|62 "Расчеты|
   |  |тента на покупку   |                 |ные счета" |с покупате—|
   |  |иностранной валюты |                 |           |лями и за— |
   |  |и возмещение пред— |                 |           |казчиками",|
   |  |стоящих расходов   |                 |           |суб—       |
   |  |                   |                 |           |счет "Рас— |
   |  |                   |                 |           |четы с ко— |
   |  |                   |                 |           |митентами" |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |2.|Перечислено банку  |    62 600 руб.  |76 "Расчеты|51 "Расчет—|
   |  |на покупку иност—  |                 |с разными  |ные счета" |
   |  |ранной валюты      |                 |дебиторами |           |
   |  |62 000 руб.        |                 |и кредито— |           |
   |  |(2000 долл. США по |                 |рами", суб—|           |
   |  |биржевому курсу    |                 |счет "Рас— |           |
   |  |31 руб. за         |                 |четы с бан—|           |
   |  |1 долл. США) и ко— |                 |ками по по—|           |
   |  |миссионное вознаг— |                 |купке ино— |           |
   |  |раждение за покупку|                 |странной   |           |
   |  |валюты (600 руб.)  |                 |валюты"    |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |3.|Купленная валюта   |2 000 долл. х    |52, суб—   |76, суб—   |
   |  |зачислена на специ—|30 руб. =        |счет "Спе— |счет "Рас— |
   |  |альный транзитный  |60 000 руб.      |циальный   |четы с бан—|
   |  |валютный счет в    |                 |транзитный |ками по по—|
   |  |день покупки по    |                 |валютный   |купке      |
   |  |курсу Банка России |                 |счет"      |иностранной|
   |  |на дату покупки    |                 |           |валюты"    |
   |  |30 руб. за         |                 |           |           |
   |  |1 долл. США        |                 |           |           |
   |  |Учтена разница меж—|(31 — 30) х      |62, суб—   |76, суб—   |
   |  |ду биржевым курсом |2 000 долл. США =|счет "Рас— |счет "Рас— |
   |  |(курсом покупки) и |2 000 руб.       |четы с ко— |четы с бан—|
   |  |курсом Банка России|                 |митентами" |ками по по—|
   |  |на дату покупки    |                 |           |купке ино— |
   |  |                   |                 |           |странной   |
   |  |                   |                 |           |валюты"    |
   |  |Учтено комиссионное|       600 руб.  |62, суб—   |76, суб—   |
   |  |вознаграждение бан—|                 |счет "Рас— |счет "Рас— |
   |  |ку                 |                 |четы с ко— |четы с бан—|
   |  |                   |                 |митентами" |ками по по—|
   |  |                   |                 |           |купке ино— |
   |  |                   |                 |           |странной   |
   |  |                   |                 |           |валюты"    |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |4.|Перечислено иност— |2 000 долл. США х|60 "Расчеты|52, суб—   |
   |  |ранному поставщику |30 руб. 10 коп. =|с поставщи—|счет "Спе— |
   |  |за импортируемые   |60 200 руб.      |ками", суб—|циальный   |
   |  |товары             |                 |счет "Рас— |транзитный |
   |  |2000 долл. США (по |                 |четы с ино—|валютный   |
   |  |курсу Банка России |                 |странными  |счет"      |
   |  |на дату перечисле— |                 |поставщика—|           |
   |  |ния 30 руб. 10 коп.|                 |ми"        |           |
   |  |за 1 долл. США в   |                 |           |           |
   |  |целях бухгалтерско—|                 |           |           |
   |  |го учета)          |                 |           |           |
   |  |Отражена курсовая  |       200 руб.  |52, суб—   |62, суб—   |
   |  |разница (30 руб.   |                 |счет "Спе— |счет "Рас— |
   |  |10 коп. —          |                 |циальный   |четы с ко— |
   |  |30 руб.) х         |                 |транзитный |митентами" |
   |  |2000 долл. США     |                 |валютный   |           |
   |  |                   |                 |счет"      |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |5.|Иностранный постав—|2 000 долл. США х|62, суб—   |60, суб—   |
   |  |щик предъявил доку—|30 руб. 40 коп. =|счет "Рас— |счет "Рас— |
   |  |менты, подтверждаю—|60 800 руб.      |четы с ко— |четы с     |
   |  |щие поставку товара|                 |митентами" |иностранны—|
   |  |(сдачу товара пере—|                 |           |ми постав— |
   |  |возчику). Документы|                 |           |щиками"    |
   |  |переданы комитенту |                 |           |           |
   |  |На момент перехода |                 |           |           |
   |  |права собственности|                 |           |           |
   |  |от иностранного    |                 |           |           |
   |  |поставщика к коми— |                 |           |           |
   |  |тенту задолженность|                 |           |           |
   |  |иностранного по—   |                 |           |           |
   |  |ставщика списывает—|                 |           |           |
   |  |ся на расчеты с ко—|                 |           |           |
   |  |митентом (тем самым|                 |           |           |
   |  |на эту сумму умень—|                 |           |           |
   |  |шается задолжен—   |                 |           |           |
   |  |ность комиссионера |                 |           |           |
   |  |перед комитентом). |                 |           |           |
   |  |Курс Банка России  |                 |           |           |
   |  |на дату перехода   |                 |           |           |
   |  |права собственности|                 |           |           |
   |  |составляет 30 руб. |                 |           |           |
   |  |40 коп. за         |                 |           |           |
   |  |1 долл. США        |                 |           |           |
   |  |Курсовая разница,  |       600 руб.  |60, суб—   |62, суб—   |
   |  |возникшая на сче—  |                 |счет "Рас— |счет "Рас— |
   |  |те 60, суб—        |                 |четы с ино—|четы с ко— |
   |  |счет "Расчеты с    |                 |странными  |митентами" |
   |  |иностранными по—   |                 |поставщика—|           |
   |  |ставщиками"        |                 |ми"        |           |
   |  |(30 руб. 40 коп. — |                 |           |           |
   |  |30 руб. 10 коп.) х |                 |           |           |
   |  |2000 долл. США, от—|                 |           |           |
   |  |носится на расчеты |                 |           |           |
   |  |с комитентом       |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |6.|Начислено комисси— |100 долл. США х  |62, суб—   |90, суб—   |
   |  |онное вознагражде— |30 руб. 40 коп. =|счет "Рас— |счет "Вы—  |
   |  |ние (в соответствии|3 040 руб.       |четы с ко— |ручка"     |
   |  |с условиями догово—|                 |митентами" |           |
   |  |ра в размере 5% от |                 |           |           |
   |  |суммы сделки на да—|                 |           |           |
   |  |ту передачи товара |                 |           |           |
   |  |в собственность ко—|                 |           |           |
   |  |митента), которое  |                 |           |           |
   |  |возмещается в руб— |                 |           |           |
   |  |лях                |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |7.|Отнесены за счет   |    19 181 руб.  |62, суб—   |51 "Расчет—|
   |  |комитента расходы  |                 |счет "Рас— |ные счета" |
   |  |по исполнению конт—|                 |четы с ко— |           |
   |  |рактов в сумме     |                 |митентами" |           |
   |  |19 181 руб., в том |                 |           |           |
   |  |числе:             |                 |           |           |
   |  |— расходы по транс—|    11 600 руб.  |           |           |
   |  |портировке и со—   |                 |           |           |
   |  |путствующим услу—  |                 |           |           |
   |  |гам, оплаченные ко—|                 |           |           |
   |  |миссионером сверх  |                 |           |           |
   |  |контрактной стои—  |                 |           |           |
   |  |мости: 5500 руб. и |                 |           |           |
   |  |200 долл. США (курс|                 |           |           |
   |  |Банка России на да—|                 |           |           |
   |  |ту оплаты — 30 руб.|                 |           |           |
   |  |50 коп. =          |                 |           |           |
   |  |6100 руб.)         |                 |           |           |
   |  |— таможенные плате—|     7 310 руб.  |           |           |
   |  |жи: пошлины по     |                 |           |           |
   |  |ставке 10% от тамо—|                 |           |           |
   |  |женной стоимости в |                 |           |           |
   |  |сумме 7310 руб.    |                 |           |           |
   |  |(таможенная стои—  |                 |           |           |
   |  |мость составляет   |                 |           |           |
   |  |2000 долл. США по  |                 |           |           |
   |  |курсу на дату      |                 |           |           |
   |  |предъявления ГТД   |                 |           |           |
   |  |30 руб. 75 коп. за |                 |           |           |
   |  |1 долл. США + 11   |                 |           |           |
   |  |100 руб. =         |                 |           |           |
   |  |61 500 руб. +      |                 |           |           |
   |  |11 600 руб. =      |                 |           |           |
   |  |73 100 руб.)       |                 |           |           |
   |  |сборы по ставке    |       110 руб.  |           |           |
   |  |0,15% от таможенной|                 |           |           |
   |  |стоимости в сумме  |                 |           |           |
   |  |109 руб. 65 коп.   |                 |           |           |
   |  |(округляем до      |                 |           |           |
   |  |110 руб.) — 0,1%   |                 |           |           |
   |  |оплачивается в руб—|                 |           |           |
   |  |лях, 0,05% оплачи— |                 |           |           |
   |  |вается в валюте    |                 |           |           |
   |  |НДС по ставке 20% в|       161 руб.  |           |           |
   |  |сумме 160 руб.     |                 |           |           |
   |  |82 коп. (округляем |                 |           |           |
   |  |до 161 руб.) (нало—|                 |           |           |
   |  |говой базой являет—|                 |           |           |
   |  |ся таможенная стои—|                 |           |           |
   |  |мость, увеличенная |                 |           |           |
   |  |на сумму таможенной|                 |           |           |
   |  |пошлины)           |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |8.|Остаток неиспользо—|    15 179 руб.  |62, суб—   |51 "Расчет—|
   |  |ванного аванса     |                 |счет "Рас— |ные счета" |
   |  |возвращен комитенту|                 |четы с ко— |           |
   |  |                   |                 |митентами" |           |
   L——+———————————————————+—————————————————+———————————+————————————
   

Бухгалтерский учет у комитента

     
   ———————————————————————T—————————————————T———————————————————————¬
   |       Операция       |      Сумма      | Корреспонденция счетов|
   |                      |                 +———————————T———————————+
   |                      |                 |   Дебет   |   Кредит  |
   +——T———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |1.|Перечислено комис— |   100 000 руб.  |76 "Расчеты|51 "Расчет—|
   |  |сионеру на покупку |                 |с разными  |ные счета" |
   |  |иностранной валюты |                 |дебиторами |           |
   |  |и покрытие расходов|                 |и кредито— |           |
   |  |по исполнению конт—|                 |рами",     |           |
   |  |ракта              |                 |суб—       |           |
   |  |                   |                 |счет "Рас— |           |
   |  |                   |                 |четы с ко— |           |
   |  |                   |                 |миссионера—|           |
   |  |                   |                 |ми"        |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |2.|На момент перехода |2 000 долл. США х|15, суб—   |76, суб—   |
   |  |права собственности|30 руб. 40 коп. =|счет "Фор— |счет "Рас— |
   |  |от иностранного    |60 800 руб.      |мирование  |четы с ко— |
   |  |поставщика импорт— |                 |себестои—  |миссионера—|
   |  |ный товар ставится |                 |мости им—  |ми"        |
   |  |на учет. Курс Банка|                 |портных то—|           |
   |  |России на дату пе— |                 |варов"     |           |
   |  |рехода права соб—  |                 |           |           |
   |  |ственности —       |                 |           |           |
   |  |30 руб. 40 коп. за |                 |           |           |
   |  |1 долл. США        |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |3.|В соответствии с   |100 долл. США х  |15, суб—   |76, суб—   |
   |  |условиями договора |30 руб. 40 коп. =|счет "Фор— |счет "Рас— |
   |  |комиссии на момент |3 040 руб.       |мирование  |четы с ко— |
   |  |перехода права     |                 |себестои—  |миссионера—|
   |  |собственности на—  |                 |мости им—  |ми"        |
   |  |числено комиссион— |                 |портных то—|           |
   |  |ное вознаграждение |                 |варов"     |           |
   |  |комиссионеру в раз—|                 |           |           |
   |  |мере 5% от суммы   |                 |           |           |
   |  |сделки (возмещается|                 |           |           |
   |  |в рублях), которое |                 |           |           |
   |  |включается в себе— |                 |           |           |
   |  |стоимость импортно—|                 |           |           |
   |  |го товара          |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |4.|На основании отчета|                 |           |           |
   |  |комиссионера расхо—|                 |           |           |
   |  |ды по исполнению   |                 |           |           |
   |  |контракта, возмеща—|                 |           |           |
   |  |емые комиссионеру, |                 |           |           |
   |  |относятся на соот— |                 |           |           |
   |  |ветствующие счета  |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |а)|транспортные и со— |    11 600 руб.  |15, суб—   |76, суб—   |
   |  |путствующие расхо— |                 |счет "Фор— |счет "Рас— |
   |  |ды, оплаченные ко— |                 |мирование  |четы с ко— |
   |  |миссионером сверх  |                 |себестои—  |миссионера—|
   |  |контрактной стои—  |                 |мости им—  |ми"        |
   |  |мости (5500 руб. и |                 |портных то—|           |
   |  |200 долл. США)     |                 |варов"     |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |б)|таможенные платежи |                 |           |           |
   |  |пошлины            |     7 310 руб.  |15, суб—   |76, суб—   |
   |  |                   |                 |счет "Фор— |счет "Рас— |
   |  |                   |                 |мирование  |четы с ко— |
   |  |                   |                 |себестои—  |миссионера—|
   |  |                   |                 |мости им—  |ми"        |
   |  |                   |                 |портных то—|           |
   |  |                   |                 |варов"     |           |
   |  |сборы              |       110 руб.  |           |           |
   |  |НДС                |       161 руб.  |19 "НДС по |76, суб—   |
   |  |                   |                 |приобретен—|счет "Рас— |
   |  |                   |                 |ным матери—|четы с ко— |
   |  |                   |                 |альным цен—|миссионера—|
   |  |                   |                 |ностям"    |ми"        |
   |  |НДС принимается к  |                 |68 "Расчеты|19 "Налог  |
   |  |зачету             |                 |по налогам |на добав—  |
   |  |                   |                 |и сборам"  |ленную сто—|
   |  |                   |                 |           |имость по  |
   |  |                   |                 |           |приобретен—|
   |  |                   |                 |           |ным матери—|
   |  |                   |                 |           |альным цен—|
   |  |                   |                 |           |ностям"    |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |в)|комиссия банку за  |       600 руб.  |15, суб—   |76, суб—   |
   |  |покупку иностранной|                 |счет "Фор— |счет "Рас— |
   |  |валюты включается в|                 |мирование  |четы с ко— |
   |  |себестоимость им—  |                 |себестои—  |миссионера—|
   |  |портного товара    |                 |мости им—  |ми"        |
   |  |                   |                 |портных то—|           |
   |  |                   |                 |варов"     |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |г)|разница между кур— |     2 000 руб.  |91, суб—   |76, суб—   |
   |  |сом покупки иност— |                 |счет "Про— |счет "Рас— |
   |  |ранной валюты и    |                 |чие расхо— |четы с ко— |
   |  |курсом Банка России|                 |ды"        |миссионера—|
   |  |на дату ее покупки |                 |           |ми"        |
   |  |относится на опера—|                 |           |           |
   |  |ционные расходы    |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |д)|курсовые разницы,  |       800 руб.  |76, суб—   |91, суб—   |
   |  |возникшие у комис— |                 |счет "Рас— |счет "Про— |
   |  |сионера по расчетам|                 |четы с ко— |чие доходы"|
   |  |с иностранным пос— |                 |миссионера—|           |
   |  |тавщиком, относятся|                 |ми"        |           |
   |  |на операционные до—|                 |           |           |
   |  |ходы               |                 |           |           |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |5.|Получен от комисси—|    15 179 руб.  |51 "Расчет—|76, суб—   |
   |  |онера остаток неис—|                 |ные счета" |счет "Рас— |
   |  |пользованного аван—|                 |           |четы с ко— |
   |  |са                 |                 |           |миссионера—|
   |  |                   |                 |           |ми"        |
   +——+———————————————————+—————————————————+———————————+———————————+
   |6.|Закупленный товар  |    83 460 руб.  |10, 41, ...|     15    |
   |  |отражается на соот—|                 |           |           |
   |  |ветствующем счете, |                 |           |           |
   |  |предназначенном для|                 |           |           |
   |  |его учета          |                 |           |           |
   L——+———————————————————+—————————————————+———————————+————————————
   

Подписано в печать Н.Шалашова

29.05.2002 Всероссийская академия

внешней торговли

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——