"Московский налоговый курьер", N 15, 2002

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога с продаж организациями при сдаче имущества в аренду?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 мая 2002 г. N 23-10/9/23855

С 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога с продаж осуществляется в соответствии с гл.27 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В соответствии со ст.ст.348 и 349 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога с продаж, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории субъекта Российской Федерации, в котором установлен данный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно ст.350 Налогового кодекса Российской Федерации услуги по сдаче в аренду помещений не включены в перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж.

На основании изложенного при сдаче недвижимого имущества в аренду арендная плата облагается налогом с продаж в случае, если расчеты производятся наличными денежными средствами или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии с п.3 ст.861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Статья 862 Гражданского кодекса Российской Федерации определила, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Исходя из изложенного в случае, когда физическое лицо (индивидуальный предприниматель) перечисляет денежные средства платежным поручением со своего банковского счета либо рассчитывается за приобретенные товары (работы, услуги) в иной форме, предусмотренной для безналичных расчетов (кроме расчетов с использованием расчетных или кредитных банковских карт), объекта обложения налогом с продаж не возникает.

Статьей 80 Федерального закона от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке России (Банке России)" определено, что Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.

Письмом Центрального банка Российской Федерации от 23.11.1998 N 327-Т "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов" определено, что кредитные организации вправе осуществлять операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов на основании выданных Банком России лицензий, предусматривающих в числе разрешенных банковских операций операцию по кассовому обслуживанию физических и (или) юридических лиц.

Таким образом, операции по переводам наличных денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов являются наличной формой расчетов и облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Если операции по реализации товаров (работ, услуг) совершаются с участием только юридических лиц, объекта обложения налогом с продаж не возникает независимо от формы расчетов между ними.

При этом если организация арендует имущество у юридического лица и оплачивает стоимость аренды за наличный расчет, должны быть документы, подтверждающие, что именно юридическое лицо арендует недвижимое имущество: договор, счет - фактура, иные документы.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——