"Бухгалтерский учет", N 11, 2002

БАЛАНСОВАЯ ТЕОРИЯ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

Исследователи истории развития бухгалтерского учета сошлись во мнении, что двойная запись появилась в XIII в. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения экономических связей в период развития торгового и банковского дела, когда перед учетом возникли задачи системного формирования финансовых результатов и обособления капитала владельца.

Двойная запись относится к числу величайших изобретений, созданных на протяжении мировой истории. У этого изобретения нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах и ученый - математик Лука Пачоли (1445 - 1517).

В своем "Трактате о счетах и записях" (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, Лука Пачоли разместил слева, а денежную совокупность инвентаря в качестве капитала - справа; так у бухгалтерского баланса появились две стороны - актив и пассив.

Со времени публикации "Трактата" двойная запись почти четыре столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.

Потребность в интерпретации двойной записи пробудилась лишь с началом развития капитализма в Европе и Америке, когда круг лиц, заинтересованных в достоверности усложнившейся бухгалтерской отчетности, расширился, и в него вошли администрация предприятия, акционеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые органы, работники предприятия и т.п.

С конца XV в. с переходом от простой записи к двойной системе дебет ("должен") и кредит ("верит") потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.

Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят синтетические счета - как его продолжение и дополнение, а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному: баланс - синтетические счета - аналитические счета.

Сторонники этой теории, среди которых были и русские бухгалтеры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были поделены ими на две группы, меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате как при увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной.

Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса - актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.

Выведение двойной записи из балансового равенства с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи.

Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу двадцатого столетия усилиями европейских и русских ученых, среди которых следует выделить швейцарца Иоганна Фридриха Шера (1846 - 1921) и русского ученого Георгия Авксентьевича Бахчисарайцева (1875 - 1926).

Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Господствующей, наиболее распространенной в учебной литературе по бухгалтерскому учету, сегодня является такая очередность:

односторонние операции, не меняющие итог баланса, а изменяющие только его структуру:

1) изменяющие только статьи актива А + А -;

2) изменяющие только статьи пассива П + П -;

двусторонние операции, изменяющие итог баланса:

3) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения А + П +;

4) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения А - П -.

Развивая идеи Луки Пачоли, балансовая теория объясняла двойную запись в бухгалтерском учете по законам формальной логики необычайно просто. Эта теория является универсальной, она с честью выдержала все попытки (а они предпринимались не раз) ее опровергнуть. Балансовая теория двойной записи больше столетия используется в качестве дидактического приема при изучении теоретических основ бухгалтерского учета, ее пропагандировали лучшие российские авторы учебников: Н.А. Кипарисов, Н.А. Леонтьев, В.Г. Макаров и др.

Как бы мы ни объясняли, что такое двойная запись, она во всех случаях формирует три неразрывных элемента метода бухгалтерского учета: баланс, счета и двойную запись. Это - сердцевина методологии бухгалтерского учета, а стержнем текущего системного учета и баланса является двойная запись.

Балансовая теория двойной записи своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов это дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах это кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую сторону счета, а остатки источников средств - на правую (как в балансе), т.е. кредитовую сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Увеличение объектов учета в целях удобства арифметического обобщения записей целесообразно и логично отражать на той же стороне счетов, где на них размещены остатки. Если на активных счетах остатки средств показываются на левой, дебетовой стороне, то там же должно отражаться и их увеличение. И, наоборот, увеличение источников средств должно отражаться на правой, кредитовой стороне пассивных счетов, где размещаются их остатки.

Уменьшение объектов учета целесообразно отражать на стороне, противоположной той, где отражается их увеличение. Для активных счетов, на которых отражаются хозяйственные средства, это будет правая кредитовая сторона, а для пассивных счетов, на которых отражаются источники средств, это будет левая дебетовая сторона счета. Итог изменений, связанных с увеличением и уменьшением объектов учета на бухгалтерских счетах, называется оборотом.

Д-т Активный счет К-т Д-т Пассивный счет К-т

     
   ——————————————T——————————————       ———————————————T——————————————
   

Сальдо ¦ ¦ Сальдо

+ ¦ - - ¦ +

Дебетовый ¦ Кредитовый Дебетовый ¦ Кредитовый

оборот ¦ оборот оборот ¦ оборот

Балансовая теория двойной записи не только раскрывает ее двойственный характер, но и объясняет, почему она осуществляется по каждой операции обязательно по дебету одного и кредиту другого счета. Все четыре типа хозяйственных операций именно так связывают между собой бухгалтерские счета.

Двойная запись и типы корреспонденций

бухгалтерских счетов

I тип

Д-т Активный счет К-т Д-т Активный счет К-т

     
   ——————————————T——————————————       ———————————————T——————————————
   

¦ -----------------> ¦

¦ - + ¦

II тип

Д-т Пассивный счет К-т Д-т Пассивный счет К-т

     
   ——————————————T——————————————       ———————————————T——————————————
   

¦ <----------------- ¦

¦ + - ¦

III тип

Д-т Пассивный счет К-т Д-т Активный счет К-т

     
   ——————————————T——————————————       ———————————————T——————————————
   

¦ <----------------> ¦

¦ + + ¦

IV тип

Д-т Активный счет К-т Д-т Пассивный счет К-т

     
   ——————————————T——————————————       ———————————————T——————————————
   

¦ <----------------> ¦

¦ - - ¦

Двойная запись характеризуется тремя ее принципами:

1) запись отражается дважды;

2) запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3) запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Если интерпретировать бухгалтерский учет с философских позиций, как это делалось при объяснении двойной записи, то за помощью к Ф. Гегелю следует обратиться в связи с его диалектическим учением о системном подходе к явлениям общественной жизни. Из системы нельзя вырывать ее отдельные элементы: после этого она перестает работать и существовать как система. За примерами далеко ходить не нужно. Журналы - ордера в одноименной форме учета построили по кредитовому принципу записей, упразднив хронологическую регистрацию, в результате дебетовый оборот по корреспондирующим счетам пришлось разместить в оборотном балансе (оборотной ведомости по синтетическим счетам), неправильно назвав его Главной книгой. А хронологическую регистрацию вернули на место много лет спустя.

Разновекторная интерпретация двойной записи на счетах хозяйственных операций сторнировочным или смешанным способом, при котором дебет и кредит получают единую трактовку вне зависимости от активного или пассивного характера счета, упраздняет деление бухгалтерских счетов на активные и пассивные вопреки балансовой теории двойной записи.

Сторнировочные записи в современном бухгалтерском учете допускаются как исключение для исправления ошибочных записей, не искажая активный или пассивный характер счетов. При помощи красной отрицательной записи отражаются результаты пересортицы на активных счетах товарно - материальных ценностей в виде дебетового красного сальдо, так как в бухгалтерском учете красная запись по дебету - это все равно, что черная запись по кредиту. Но кредитовый остаток для активных счетов балансовой теорией противопоказан. Он и отражается красным по дебету и числится там до исправительных записей пересортиц.

Теме "Бухгалтерский баланс" в курсе по теории бухгалтерского учета должно предшествовать рассмотрение экономической классификации хозяйственных средств со ссылкой на те знания, которые студенты получили, изучая экономическую теорию.

Хозяйственные средства предприятия рассматриваются экономической классификацией как объекты бухгалтерского учета исходя из их участия в основной, финансовой и инвестиционной деятельности, с делением хозяйственных средств основной деятельности на средства в сфере производства и в сфере обращения на примере структуры средств производственного предприятия. При объяснении основ построения активной стороны баланса эта классификация используется для перехода к делению активов предприятия на внеоборотные и оборотные средства.

Рассматривая структуру хозяйственных средств предприятия, следует учесть, что она зависит от отраслевой специфики его деятельности.

Экономическая классификация хозяйственных средств по источникам их формирования имеет унифицированное содержание для предприятий всех отраслей хозяйственной деятельности и форм собственности. Принципы этой группировки объектов бухгалтерского учета используются при объяснении основ построения пассивной стороны баланса, с делением ее на капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Теоретически можно представить возможность баланса самостоятельно отражать не только статику, но и динамику средств и их источников на примере небольшого количества хозяйственных операций. Для этих целей возьмем 12 операций различных типов и на них проиллюстрируем этот прием в специально методически измененной форме баланса, записав в балансе все изменения объектов учета, вызванные хозяйственными операциями, путем двойной записи.

Обобщение записей операций с помощью такого баланса представляет собой технологию учетного процесса. Поэтому для сравнения отразим все те же 12 хозяйственных операций с помощью бухгалтерских счетов, с последующим обобщением их в оборотной ведомости.

Итоги изменения балансовых статей, подведенные в самом балансе, в целях арифметической проверки следует разделить в соответствии с принципами балансовой теории двойной записи на два вида: изменяющие и не изменяющие итог. Арифметический счетный контроль правильности итогов здесь может быть осуществлен с участием только двусторонних итогов изменений (увеличений и уменьшений), а односторонние изменения, у которых итог увеличения равен итогу уменьшения, в расчет принимать не следует.

Классификация средств производственного

предприятия по их участию в хозяйственном обороте

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Хозяйственные средства производственного предприятия      |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

--------------------+-------------------¬

\ / \ /

     
   ————————————————————————¬              ——————————————————————————¬
   | Средства, участвующие |              |    Средства, изъятые    |
   |в хозяйственном обороте|              |из хозяйственного оборота|
   L———————————T————————————              L————————————————————————T—  
          —————+———————————————————————————————————¬               |
         \ /                                      \ /              |  
   ——————————————————————————————¬   ———————————————————————————¬  |
   |Средства в сфере производства|   |Средства в сфере обращения|  |
   L——————————T———————————————————   L—————————————T—————————————  |
              |                           ——————————               |  
        ——————+————¬           ———————————+——————————¬             |
       \ /        \ /         \ /        \ /        \ /           \ /  
   ——————————¬——————————¬ ——————————¬—————————¬——————————¬ —————————¬
   |Предметы ||Средства | |Средства ||Денежные||Продукты | |Капи—   |
   |труда    ||труда    | |в расче— ||средства||труда    | |тальные |
   |Сырье и  ||Здания и | |тах      ||Расчет— ||На складе| |вложения|
   |основные ||сооруже— | |Покупате—||ные     ||Отгружен—| |(инвес— |
   |материалы||ния      | |ли       ||счета   ||ные      | |тиции)  |
   |Вспомога—||Машины и | |Подотчет—||Касса   ||         | |Финансо—|
   |тельные  ||оборудо— | |ные лица ||        ||         | |вые     |
   |материалы||вание    | |Прочие   ||        ||         | |вложения|
   |Топливо  ||Инстру—  | |дебиторы ||        ||         | |        |
   |Полуфаб— ||менты    | |         ||        ||         | |        |
   |рикаты   ||Транспорт| |         ||        ||         | |        |
   |         ||Инвентарь| |         ||        ||         | |        |
   L——————————L—————————— L——————————L—————————L—————————— L—————————
   

Классификация хозяйственных средств

предприятия по источникам их формирования

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          Источники формирования хозяйственных средств          |
   L———————————————————————————————T—————————————————————————————————
   

--------------------+-------------------¬

\ / \ /

     
   ——————————————————————————————¬   ———————————————————————————————¬
   |Источники собственных средств|   |Источники привлеченных средств|
   |                             |   |  (задолженность кредиторам)  |
   L————————T—————————————————————   L—————————————————T—————————————
   

¦ ------------------+---¬ ¦ \ / \ / ¦ ------------------------¬ ------------------¬ ¦ ¦ Обязательства ¦ ¦ Заемные ¦ ¦ ¦ по распределению ¦ ¦источники средств¦ ¦ ¦ полученного дохода ¦ ¦ ¦ ¦ L------------T----------- L--------T------- ———— ------+------¬ ---------+-------¬ ------+------¬

\ / \ / \ / \ / \ / \ / \ / \ / \ /

     
   —————¬—————¬———————¬ ————————¬———————¬———————¬ —————¬——————¬—————¬
   |Не— ||До— ||Устав—| |Обяза— ||Госу— ||Плате—| |Кре—||По—  ||Про—|
   |рас—||ба— ||ный   | |тельст—||дарст—||жи в  | |диты||став—||чие |
   |пре—||воч—||капи— | |ва     ||венные||бюджет| |бан—||щики ||кре—|
   |де— ||ный ||тал   | |пред—  ||соци— ||по на—| |ков ||     ||ди— |
   |лен—||ка— ||(фонд)| |приятия||альные||логам | |и   ||     ||торы|
   |ная ||пи— ||      | |по оп— ||фонды ||и сбо—| |дру—||     ||    |
   |при—||тал ||      | |лате   ||      ||рам   | |гих ||     ||    |
   |быль||    ||      | |труда  ||      ||      | |заи—||     ||    |
   |    ||    ||      | |       ||      ||      | |мо— ||     ||    |
   |    ||    ||      | |       ||      ||      | |дав—||     ||    |
   |    ||    ||      | |       ||      ||      | |цев ||     ||    |
   L—————L—————L——————— L————————L———————L——————— L—————L——————L—————
   

Итоги оборотной ведомости по счетам Главной книги имеют в качестве критерия правильности три пары равенств между итогами по дебету и кредиту: начальных остатков, оборотов за месяц и конечных остатков. При этом равенство дебетовых и кредитовых сумм остатков объясняется балансовым равенством А = П, а дебетовых и кредитовых сумм оборотов - принципом двойной записи по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме. Одновременно сумма оборотов в оборотной ведомости как итог системной регистрации должна равняться сумме оборота за месяц в хронологическом журнале хозяйственных операций. Синхронность записей хозяйственных операций на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического уровня и их соответствие друг другу сверяются с помощью аналитических оборотных ведомостей.

Бухгалтерский баланс

на 1 января 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |              Актив             |             Пассив            |
   +———T——————————————————T—————————+———T—————————————————T—————————+
   | N |   Наименование   |  Сумма, | N |   Наименование  |  Сумма, |
   |п/п| разделов и статей|тыс. руб.|п/п|разделов и статей|тыс. руб.|
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |  Раздел I. Внеоборотные активы |Раздел III. Собственный капитал|
   +———T——————————————————T—————————+———T—————————————————T—————————+
   | 1.|Основные средства |   4 000 | 1.|Уставный капитал |   5 000 |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 2.|Незавершенное     |    —    | 2.|Добавочный       |   1 000 |
   |   |строительство     |         |   |капитал          |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 3.|Долгосрочные      |    —    | 3.|Нераспределенная |   2 000 |
   |   |финансовые        |         |   |прибыль          |         |
   |   |вложения          |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |Итого по разделу  |   4 000 |   |Итого по разделу |   8 000 |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   Раздел II. Оборотные активы  |    Раздел IV. Долгосрочные    |
   |                                |         обязательства         |
   +———T——————————————————T—————————+———T—————————————————T—————————+
   | 1.|Сырье и материалы |   3 000 | 1.|Кредиты          |    —    |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 2.|Незавершенное     |   2 000 | 2.|Займы            |    —    |
   |   |производство      |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 3.|Готовая продукция,|   1 000 |   |Итого по разделу |    —    |
   |   |товары            |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 4.|Задолженность     |   1 500 |    Раздел V. Краткосрочные    |
   |   |покупателей       |         |         обязательства         |
   +———+——————————————————+—————————+———T—————————————————T—————————+
   | 5.|Задолженность     |    —    | 1.|Кредиты и займы  |   1 000 |
   |   |прочих дебиторов  |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 6.|Касса             |     200 | 2.|Задолженность    |   2 400 |
   |   |                  |         |   |поставщикам      |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 7.|Расчетный счет    |   3 000 | 3.|Задолженность    |    —    |
   |   |                  |         |   |прочим кредиторам|         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |                  |         | 4.|Задолженность    |   1 500 |
   |   |                  |         |   |персоналу        |         |
   |   |                  |         |   |предприятия      |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |                  |         | 5.|Задолженность    |     600 |
   |   |                  |         |   |государственным  |         |
   |   |                  |         |   |социальным фондам|         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |                  |         | 6.|Задолженность    |   1 200 |
   |   |                  |         |   |перед бюджетом   |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |Итого по разделу  |  10 700 |   |Итого по разделу |   6 700 |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |Баланс            |  14 700 |   |Баланс           |  14 700 |
   L———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+——————————
   

Балансовая теория двойной записи объясняет не только принципы построения активных и пассивных счетов, по остаткам которых формируются бухгалтерский баланс, принципы ведения синтетического и аналитического учета, но и систему счетов, с помощью которой в текущем учете отражаются хозяйственные процессы кругооборота средств с характеристикой показателей физического объема в денежной оценке процессов снабжения, производства и реализации, показателей величины фактических затрат, связанных с осуществлением процессов снабжения, производства и реализации, и показателей, характеризующих экономическую эффективность произведенных затрат при осуществлении отдельных процессов и всего кругооборота средств в целом.

Таким образом, балансовая теория двойной записи служит методологической и дидактической основой курса теории бухгалтерского учета.

Хронологическая запись хозяйственных операций

за январь 2002 г.

(тыс. руб.)

     
   ————T————————————————T——————T———————————————————————————T————————¬
   | N |     Краткое    | Сумма|   Корреспонденция счетов  |   Тип  |
   |п/п|   содержание   |      +—————————————T—————————————+операции|
   |   |    операции    |      |     Д—т     |     К—т     |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 1.|В кассу         | 1 500|"Касса"      |"Расчетные   |    I   |
   |   |предприятия     |      |             |счета"       |        |
   |   |поступили       |      |             |             |        |
   |   |денежные        |      |             |             |        |
   |   |средства с его  |      |             |             |        |
   |   |расчетного счета|      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 2.|Поступило на    |   500|"Расчетные   |"Расчеты с   |    I   |
   |   |расчетный счет в|      |счета"       |покупателями |        |
   |   |погашение       |      |             |и            |        |
   |   |задолженности от|      |             |заказчиками" |        |
   |   |покупателей     |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 3.|Выдана из кассы | 1 500|"Расчеты с   |"Касса"      |   IV   |
   |   |персоналу       |      |персоналом по|             |        |
   |   |предприятия     |      |оплате труда"|             |        |
   |   |заработная плата|      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 4.|Перечислено на  | 1 000|"Расчеты по  |"Расчетные   |   IV   |
   |   |расчетный счет в|      |краткосрочным|счета"       |        |
   |   |погашение       |      |кредитам и   |             |        |
   |   |задолженности   |      |займам"      |             |        |
   |   |банку по ссуде  |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 5.|Начислена       | 1 400|"Основное    |"Расчеты с   |   III  |
   |   |заработная плата|      |производство"|персоналом по|        |
   |   |персоналу       |      |             |оплате труда"|        |
   |   |предприятия за  |      |             |             |        |
   |   |участие в       |      |             |             |        |
   |   |производстве    |      |             |             |        |
   |   |продукции       |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 6.|Начислено       |   560|"Основное    |"Расчеты по  |   III  |
   |   |социальным      |      |производство"|социальному  |        |
   |   |фондам по       |      |             |страхованию и|        |
   |   |страховому      |      |             |обеспечению" |        |
   |   |тарифу от       |      |             |             |        |
   |   |зарплаты        |      |             |             |        |
   |   |производственно—|      |             |             |        |
   |   |го персонала    |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 7.|Удержан налог из|   180|"Расчеты с   |"Расчеты по  |   II   |
   |   |заработной платы|      |персоналом по|налогам и    |        |
   |   |персонала в     |      |оплате труда"|сборам"      |        |
   |   |пользу бюджета  |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 8.|Отпущены        | 2 000|"Основное    |"Материалы"  |    I   |
   |   |материалы со    |      |производство"|             |        |
   |   |склада          |      |             |             |        |
   |   |предприятия в   |      |             |             |        |
   |   |производственный|      |             |             |        |
   |   |цех             |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   | 9.|Произведенная   | 5 000|"Готовая     |"Основное    |    I   |
   |   |продукция       |      |продукция"   |производство"|        |
   |   |выпущена из     |      |             |             |        |
   |   |производства и  |      |             |             |        |
   |   |поступила на    |      |             |             |        |
   |   |склад           |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   |10.|На расчетный    | 2 000|"Расчетные   |"Расчеты по  |   II   |
   |   |счет поступила  |      |счета"       |краткосрочным|        |
   |   |ссуда банка     |      |             |кредитам и   |        |
   |   |                |      |             |займам"      |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   |11.|С расчетного    | 2 000|"Расчеты с   |"Расчетные   |   IV   |
   |   |счета           |      |поставщиками |счета"       |        |
   |   |перечислено в   |      |и            |             |        |
   |   |погашение       |      |подрядчиками"|             |        |
   |   |задолженности   |      |             |             |        |
   |   |поставщиком     |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   |12.|Прибыль         | 1 000|"Прибыли и   |"Добавочный  |    I   |
   |   |предприятия     |      |убытки"      |капитал"     |        |
   |   |обращена на     |      |             |             |        |
   |   |увеличение его  |      |             |             |        |
   |   |добавочного     |      |             |             |        |
   |   |капитала        |      |             |             |        |
   +———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+————————+
   |   |Итого:          |18 640|             |             |        |
   L———+————————————————+——————+—————————————+—————————————+—————————
   

Оборотная ведомость по счетам

(тыс. руб.)

     
   ————T——————————————————T—————————————T—————————————T—————————————¬
   | N |   Наименование   |  Начальный  |   Обороты   |   Конечный  |
   |п/п|  бухгалтерского  |   остаток   |   за месяц  |   остаток   |
   |   |       счета      +——————T——————+——————T——————+——————T——————+
   |   |                  |  Д—т |  К—т |  Д—т |  К—т |  Д—т |  К—т |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 1.|Основные средства | 4 000|      |      |      | 4 000|      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 2.|Материалы         | 3 000|      |      | 2 000| 1 000|      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 3.|Основное          | 2 000|      | 3 960| 5 000|   960|      |
   |   |производство      |      |      |      |      |      |      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 4.|Готовая продукция | 1 000|      | 5 000|      | 6 000|      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 5.|Расчеты с         | 1 500|      |      |   500| 1 000|      |
   |   |покупателями и    |      |      |      |      |      |      |
   |   |заказчиками       |      |      |      |      |      |      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 6.|Касса             |   200|      | 1 500| 1 500|   200|      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 7.|Расчетные счета   | 3 000|      | 2 500| 4 500| 1 000|      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 8.|Уставный капитал  |      | 5 000|      |      |      | 5 000|
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   | 9.|Добавочный капитал|      | 1 000|      | 1 000|      | 2 000|
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |10.|Прибыли и убытки  |      | 2 000| 1 000|      |      | 1 000|
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |11.|Расчеты по        |      | 1 000| 1 000| 2 000|      | 2 000|
   |   |краткосрочным     |      |      |      |      |      |      |
   |   |кредитам и займам |      |      |      |      |      |      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |12.|Расчеты с         |      | 2 400| 2 000|      |      |   400|
   |   |поставщиками и    |      |      |      |      |      |      |
   |   |подрядчиками      |      |      |      |      |      |      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |13.|Расчеты с         |      | 1 500| 1 680| 1 400|      | 1 220|
   |   |персоналом по     |      |      |      |      |      |      |
   |   |оплате труда      |      |      |      |      |      |      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |14.|Расчеты по        |      |   600|      |   560|      | 1 160|
   |   |социальному       |      |      |      |      |      |      |
   |   |страхованию и     |      |      |      |      |      |      |
   |   |обеспечению       |      |      |      |      |      |      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |15.|Расчеты по налогам|      | 1 200|      |   180|      | 1 380|
   |   |и сборам          |      |      |      |      |      |      |
   +———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |   |Итого             |14 700|14 700|18 640|18 640|14 160|14 160|
   L———+——————————————————+——————+——————+——————+——————+——————+———————
   

Бухгалтерский баланс

на 1 февраля 2002 г.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |              Актив             |             Пассив            |
   +———T——————————————————T—————————+———T—————————————————T—————————+
   | N |   Наименование   |  Сумма, | N |   Наименование  |  Сумма, |
   |п/п| разделов и статей|тыс. руб.|п/п|разделов и статей|тыс. руб.|
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |  Раздел I. Внеоборотные активы |Раздел III. Собственный капитал|
   +———T——————————————————T—————————+———T—————————————————T—————————+
   | 4.|Основные средства |   4 000 | 4.|Уставный капитал |   5 000 |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 5.|Незавершенное     |    —    | 5.|Добавочный       |   2 000 |
   |   |строительство     |         |   |капитал          |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 6.|Долгосрочные      |    —    | 6.|Нераспределенная |   1 000 |
   |   |финансовые        |         |   |прибыль          |         |
   |   |вложения          |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |Итого по разделу  |   4 000 |   |Итого по разделу |   8 000 |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   Раздел II. Оборотные активы  |    Раздел IV. Долгосрочные    |
   |                                |         обязательства         |
   +———T——————————————————T—————————+———T—————————————————T—————————+
   | 8.|Сырье и материалы |   1 000 | 1.|Кредиты          |    —    |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   | 9.|Незавершенное     |     960 | 2.|Займы            |    —    |
   |   |производство      |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |10.|Готовая продукция,|   6 000 |   |Итого по разделу |         |
   |   |товары            |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |11.|Задолженность     |   1 000 |    Раздел V. Краткосрочные    |
   |   |покупателей       |         |         обязательства         |
   +———+——————————————————+—————————+———T—————————————————T—————————+
   |12.|Задолженность     |    —    | 1.|Кредиты и займы  |   2 000 |
   |   |прочих дебиторов  |         |   |                 |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |13.|Касса             |     200 | 2.|Задолженность    |     400 |
   |   |                  |         |   |поставщикам      |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |14.|Расчетный счет    |   1 000 | 3.|Задолженность    |    —    |
   |   |                  |         |   |прочим кредиторам|         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |                  |         | 4.|Задолженность    |   1 220 |
   |   |                  |         |   |персоналу        |         |
   |   |                  |         |   |предприятия      |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |                  |         | 5.|Задолженность    |   1 160 |
   |   |                  |         |   |государственным  |         |
   |   |                  |         |   |социальным фондам|         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |                  |         | 6.|Задолженность    |   1 380 |
   |   |                  |         |   |перед бюджетом   |         |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |Итого по разделу  |  10 160 |   |Итого по разделу |   6 160 |
   +———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+—————————+
   |   |Баланс            |  14 160 |   |Баланс           |  14 160 |
   L———+——————————————————+—————————+———+—————————————————+——————————
   

Изменения статей баланса

под влиянием хозяйственных операций

(тыс. руб.)

     
   ————T—————————————T———————T—————————————————————T———————T———T—————————————T———————T—————————————————————T———————¬
   | N |   Название  | Сумма | Изменения за январь | Сумма | N |   Название  | Сумма | Изменения за январь | Сумма |
   |п/п|статей актива|остатка+——————————T——————————+остатка|п/п|    статей   |остатка+——————————T——————————+остатка|
   |   |             |   на  |увеличение|уменьшение|   на  |   |   пассива   |   на  |увеличение|уменьшение|   на  |
   |   |             | 01.01 +———T——————+————T—————+ 01.02 |   |             | 01.01 +———T——————+————T—————+ 01.02 |
   |   |             |       | N | сумма|  N |сумма|       |   |             |       | N | сумма|  N |сумма|       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   | 1.|Основные     |  4000 |   |      |    |     |  4000 | 1.|Уставный     |  5000 |   |      |    |     |  5000 |
   |   |средства     |       |   |      |    |     |       |   |капитал      |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   | 2.|Материалы    |  3000 |   |      |  8)| 2000|  1000 | 2.|Добавочный   |  1000 |12)|  100 |    |     |  2000 |
   |   |             |       |   |      |    |     |       |   |капитал      |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   | 3.|Незавершенное|  2000 | 5)|  1400|  9)| 5000|   960 | 3.|Прибыль      |  2000 |   |      | 12)| 1000|  1000 |
   |   |производство |       | 6)|   560|    |     |       |   |             |       |   |      |    |     |       |
   |   |             |       | 7)|  2000|    |     |       |   |             |       |   |      |    |     |       |
   |   |             |       |   |  ____|    |     |       |   |             |       |   |      |    |     |       |
   |   |             |       |   |  3960|    |     |       |   |             |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   | 4.|Готовая      |  1000 | 9)|  5000|    |     |  6000 | 4.|Кредиты банка|  1000 |10)| 2000 |  4)| 1000|  2000 |
   |   |продукция    |       |   |      |    |     |       |   |             |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   | 5.|Задолженность|  1500 |   |      |  2)|  500|  1000 | 5.|Задолженность|  2400 |   |      | 11)| 2000|   400 |
   |   |покупателей  |       |   |      |    |     |       |   |поставщикам  |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   | 6.|Касса        |  2000 | 1)|  1500|  3)| 1500|   200 | 6.|Задолженность|  1500 | 5)| 1400 |  3)| 1500|  1220 |
   |   |             |       |   |      |    |     |       |   |персоналу    |       |   |      |  7)|  180|       |
   |   |             |       |   |      |    |     |       |   |предприятия  |       |   |      |    |  ___|       |
   |   |             |       |   |      |    |     |       |   |             |       |   |      |    | 1680|       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   | 7.|Расчетный    |  3000 | 2)|   500|  1)| 1500|  1000 | 7.|Задолженность|   600 | 6)|  560 |    |     |  1160 |
   |   |счет         |       |10)|  2000|  4)| 1000|       |   |социальным   |       |   |      |    |     |       |
   |   |             |       |   |  ____| 11)| 2000|       |   |фондам       |       |   |      |    |     |       |
   |   |             |       |   |  2500|    | ____|       |   |             |       |   |      |    |     |       |
   |   |             |       |   |      |    | 4500|       |   |             |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   |   |             |       |   |      |    |     |       | 8.|Задолженность|  1200 | 7)|  180 |    |     |  1380 |
   |   |             |       |   |      |    |     |       |   |бюджету      |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   |   |Итого        | 14700 |   | 12960|    |13500| 14160 |   |Итого        | 14700 |   | 5140 |    | 5680| 14160 |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   |   |В том числе: |       |   |      |    |     |       |   |В том числе: |       |   |      |    |     |       |
   +———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+———+—————————————+———————+———+——————+————+—————+———————+
   |двусторонние — меняющие итог |  3960|    | 4500|       |двусторонние — меняющие итог | 3960 |    | 4500|       |
   +—————————————————————————————+——————+————+—————+———————+—————————————————————————————+——————+————+—————+———————+
   |односторонние — не меняющие  |  9000|    | 9000|       |односторонние — не меняющие  | 1180 |    | 1180|       |
   |итог                         |      |    |     |       |итог                         |      |    |     |       |
   L—————————————————————————————+——————+————+—————+———————+—————————————————————————————+——————+————+—————+————————
   

Подписано в печать В.Е.Ануфриев

15.05.2002 Финансовая академия

при Правительстве РФ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——