"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, 2002

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ

СТАТЬИ 350 ГЛАВЫ 27 "НАЛОГ С ПРОДАЖ" НК РФ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 19, 2002)

При осуществлении образовательными учреждениями и организациями деятельности, не связанной с учебным, учебно - производственным (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии), научным или воспитательным процессом, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при оказании посреднических и консультационных услуг, налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке независимо от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

19. Учебная и научная книжная продукция.

95 3000 - книги и брошюры;

95 4010 - издания репродукционные, картографические, нотные;

95 4110 - альбомы по искусству;

95 4130 - альбомы, атласы;

95 6000 - нотные издания;

95 7310 - календари отрывные ежедневные;

95 9000 - издания для слепых.

20. Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера:

95 1000 - газеты;

95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники / бюллетени).

Коды товаров применяются аналогично кодам товаров по НДС (полное совпадение формулировок) в соответствии с Письмом МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99, в котором указано, что до утверждения кодов Правительством Российской Федерации следует пользоваться Письмом Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.

21. Услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально - зрелищных, культурно - просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов.

К услугам, освобождаемым от обложения налогом с продаж, относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально - зрелищных, культурно - просветительных и зрелищно - развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях применения настоящего пункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты.

22. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми.

В соответствии со ст.33 Закона Российской Федерации "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

23. Услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

Согласно п.2 ст.149 НК РФ к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд.

Пунктом 11 Правил организации пассажирских перевозок на автомобильном транспорте, утвержденных Приказом Минтранса РСФСР от 31.12.1981 N 200, к пригородным автомобильным маршрутам относятся маршруты, проходящие за пределы черты города на расстояние до 50 км включительно. Правилами технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденными министром путей сообщения Российской Федерации 26.04.1993, установлено, что к перевозкам в пригородном сообщении относятся перевозки пассажиров пассажирскими поездами на расстояние до 150 км.

В соответствии с параграфом 4 разд.I Правил перевозок пассажиров и багажа, утвержденных и введенных в действие с 01.01.1978 Приказом министра речного флота РСФСР от 30.12.1977 N 178, транспортные пригородные линии - это линии протяженностью до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными судами - до 150 км, соединяющие город и тяготеющие к нему населенные пункты, а также зоны коллективных садов, дачных поселков и места массового отдыха, расположенные на водных путях.

24. Услуги, оказываемые кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

К таким услугам относятся:

привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты);

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также другие операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе купля - продажа мерных слитков и монет из драгоценных металлов);

выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

услуги, предоставляемые в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (на основании лицензии, выданной Банком России);

другие виды услуг, предоставляемые кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

25. Услуги, оказываемые страховщиками в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование.

26. Услуги, оказываемые негосударственными пенсионными фондами в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности негосударственных пенсионных фондов и компаний по управлению активами негосударственных пенсионных фондов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.08.1995 N 792, под деятельностью негосударственного пенсионного фонда понимается некоммерческая деятельность по формированию активов путем привлечения добровольных целевых денежных взносов юридических и физических лиц, передаче этих средств компании по управлению активами негосударственных пенсионных фондов, осуществлению пожизненно или в течение длительного периода регулярных выплат гражданам в денежной форме, а также других действий по выполнению обязательств перед гражданами.

27. Услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии со ст.39 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в гл.2 данного Закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии.

28. Услуги, оказываемые коллегиями адвокатов.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.1997 по делу о проверке конституционности ч.4 ст.47 Уголовно - процессуального кодекса РСФСР организационно - правовой формой деятельности адвокатов являются коллегии адвокатов, создаваемые на основании Положения об адвокатуре РСФСР, утвержденного Законом РСФСР от 20.11.1980 N 2-П, и в установленном им порядке. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.3 указанного Положения коллегии адвокатов создаются с согласия Минюста России. Статьей 17 этого Положения определено, что для организации работы адвокатов по оказанию юридической помощи президиумами коллегий адвокатов в городах и других населенных пунктах создаются юридические консультации, которые имеют текущий счет в Госбанке или в сберегательной кассе, печать и штамп с обозначением своего наименования и принадлежности к соответствующей коллегии адвокатов.

Таким образом, услуги юридических консультаций по оказанию юридической помощи освобождаются от уплаты налога с продаж только в том случае, если эти юридические консультации созданы соответствующей коллегией адвокатов.

29. Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями.

Коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (с изменениями от 11.09.1995): 019500 - 019517.

Следует отметить, что не облагаются налогом с продаж ритуальные услуги только тех организаций, которые перечислены в этом пункте.

30. Услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

К услугам, освобождаемым от обложения налогом с продаж в соответствии с настоящим пунктом, относятся услуги, плата за которые в виде пошлин и сборов установлена нормативными правовыми актами органов власти Российской Федерации, органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, учитывается в доходной части соответствующих бюджетов и обязательна к уплате соответственно на территории Российской Федерации, территории субъекта Российской Федерации, территории муниципального образования.

При рассмотрении вопроса об освобождении от обложения налогом с продаж услуг нотариусов, занимающихся частной практикой, необходимо исходить из следующего.

Согласно ст.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Соответственно, частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям, если иное не установлено частью второй НК РФ. В соответствии со ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели. Таким образом, частные нотариусы являются плательщиками налога с продаж на общих основаниях, так как исключений для частных нотариусов гл.27 НК РФ не предусмотрено. При этом объектом налогообложения (ст.349 НК РФ) признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, т.е. объект налогообложения не увязывается с наличием (отсутствием) предпринимательской деятельности. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (с изменениями и дополнениями от 30.12.2001) (далее - Основы) определено, что за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. Согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2005-1 (в ред. от 31.12.1995 N 226-ФЗ, с изменениями по состоянию на 21.03.2002) "О государственной пошлине" государственная пошлина взимается за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации. Нотариус, занимающийся частной практикой, за выполнение действий, указанных в ч.1 ст.22 Основ, в том случае, если для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса. Кроме того, в соответствии со ст.23 Основ источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.

Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, не оказывает услуг, за которые взимается государственная пошлина, а денежные средства, полученные нотариусом, поступают в собственность нотариуса только после уплаты налогов и других обязательных платежей. Следовательно, денежные средства, поступившие нотариусу, занимающемуся частной практикой, от реализации собственных услуг физическим лицам являются объектом обложения налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Подписано в печать А.Меньков

15.05.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——