"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, 2002

УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 19, 2002)

Особенности расчета авансовых платежей по ЕСН,

подлежащих уплате в федеральный бюджет

Вариант 1 (имеются работники - инвалиды).

Обращаем внимание на то, что расчет следует производить с учетом особенностей исчисления ЕСН в организациях, использующих труд инвалидов либо освобожденных от уплаты этого налога в соответствии со ст.239 НК РФ, отраженных в Приказе МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (с изменениями и дополнениями от 27.03.2002) (раздел об особенностях заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст.239 НК РФ). Согласно этой статье ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, рассчитывается по ставкам ЕСН, определенным как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Следует отметить, что у работника - инвалида выплаты в его пользу в марте превысили 100 000 руб., следовательно, с суммы превышения, т.е. с 5000 руб., следует исчислить ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет по ставке, соответствующей фактически полученному инвалидом доходу. Таким образом, к работнику 3 (инвалиду) в марте может быть применена регрессивная ставка налогообложения, установленная для доходов от 100 000 до 300 000 руб., так как его доход составил 105 000 руб. При этом налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, рассчитывается только с суммы превышения, т.е. с 5000 руб., по ставке 1/2 x 15,8%.

В апреле в нашем примере организация утратила право на применение регрессии, и соответственно расчет по работнику 3 в апреле производится по максимальным ставкам нарастающим итогом с начала года. Кроме того, до конца налогового периода организация обязана исчислять налог и страховые взносы по максимальным ставкам. Так, если выплаты в пользу инвалида в апреле (нарастающим итогом с начала года) составили 110 000 руб., расчет по максимальным ставкам по ЕСН следует производить с суммы превышения от 100 000 руб., т.е. с 10 000 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов в ПФР превышает сумму ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, несмотря на то что ставки по ЕСН, подлежащему зачислению в бюджет, и страховых взносов формально равны. Такое различие произошло из-за того, что у работника 3 оказались разными налоговые базы по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховым взносам. Так, сумма по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, у работника 3 за январь - апрель составила 1400 руб., а по страховым взносам - 15 400 руб.

Вариант 2 (работников - инвалидов нет).

В отличие от варианта 1 в варианте 2 сумма ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, рассчитывается не в размере 1/2 ставки, а от полной ставки налога, например для налоговой базы до 100 000 руб. - по ставке 28%, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. - 28 000 + 15,8% от суммы, превышающей 100 000 руб. и уменьшаемой на сумму авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не должна превышать суммы авансовых платежей по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет (ст.243 НК РФ).

Следует обратить внимание на расчет ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховых взносов у работника 3. Так, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР у данного работника рассчитана по ставке 14% за январь - апрель и определена в сумме 15 400 руб., которая и является налоговым вычетом, применяемым налогоплательщиком для расчета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет. При этом сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, рассчитана по ставке 28% и равна 30 800 руб. Соответственно сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, составляет 15 400 руб. (30 800 - 15 400).

Таким образом, суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховых взносов в ПФР получились равными, т.е. сумма страхового взноса (налогового вычета) не превышает суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

В табл. 9 представлены результаты расчетов ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховых взносов в ПФР.

Таблица 9

(в руб.)

     
   —————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬
   |        |         Вариант 1         |          Вариант 2        |
   |        +——————T————————————————————+————————————————————T——————+
   |        |ЕСН в |  сумма страховых   |   сумма страховых  |ЕСН в |
   |        |части,|   взносов в ПФР    |    взносов в ПФР   |части,|
   | Период |зачис—+——————T——————T——————+——————T——————T——————+зачис—|
   |        |ляемой| всего|стра— |нако— | всего|стра— |нако— |ляемой|
   |        |в фе— |      |ховая |пите— |      |ховая |пите— |в фе— |
   |        |дера— |      |часть |льная |      |часть |льная |дера— |
   |        |льный |      |трудо—|часть |      |трудо—|часть |льный |
   |        |бюджет|      |вой   |трудо—|      |вой   |трудо—|бюджет|
   |        |      |      |пенсии|вой   |      |пенсии|вой   |      |
   |        |      |      |      |пенсии|      |      |пенсии|      |
   +————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |Январь —| 3 755|17 755|17 335|  420 |17 755|17 335|  420 |17 755|
   |март    |      |      |      |      |      |      |      |      |
   +————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |Январь —| 5 460|19 460|18 950|  510 |19 460|18 950|  510 |19 460|
   |апрель  |      |      |      |      |      |      |      |      |
   L————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————
   

Следовательно, если в организации работают сотрудники, являющиеся инвалидами, то сумма ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, отличается от суммы страховых взносов в ПФР (вариант 1), а если в организации работники - инвалиды отсутствуют, то суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховых взносов в ПФР получаются равными (вариант 2). При этом также различны подходы к порядку исчисления ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в организациях, использующих труд инвалидов, и в организациях, у которых работники - инвалиды отсутствуют.

Подписано в печать В.Громова

15.05.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——