"Финансовая газета", N 20, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СВЕРХНОРМАТИВНЫХ РАСХОДОВ

РАБОТНИКА НА ЗАГРАНКОМАНДИРОВКУ

Налог на прибыль

В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на командировку, в частности, на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, при наличии оправдательных документов расходы на загранкомандировки учитываются при исчислении прибыли в полном объеме, за исключением суточных, которые учитываются в пределах норм <*>.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих указанные расходы, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы.

Таким образом, при наличии оправдательных документов по расходам на загранкомандировки может быть принята к зачету вся сумма НДС, за исключением сверхнормативных суточных (так как они не учитываются при исчислении налога на прибыль).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, при наличии оправдательных документов в доход работника не включаются все расходы на загранкомандировки, за исключением сверхнормативных суточных.

При отсутствии оправдательных документов все произведенные расходы, за исключением суточных в пределах норм и расходов по найму жилого помещения в пределах норм, включаются в доход работника.

Единый социальный налог

В соответствии со ст.238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при наличии оправдательных документов не подлежат обложению ЕСН все расходы на загранкомандировки, за исключением сверхнормативных суточных.

При отсутствии оправдательных документов все произведенные расходы, за исключением суточных в пределах норм и расходов по найму жилого помещения в пределах норм, включаются в налоговую базу по ЕСН.

Подписано в печать А.Трубников

15.05.2002 Налоговый консультант

Группа компаний "Интерэкспертиза"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——