"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ ОТ 22.03.2002 N 32

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СТРАХОВАТЕЛЯМИ

СВЕДЕНИЙ ДЛЯ УСТАНОВЛЕНИЯ СКИДОК И НАДБАВОК

К СТРАХОВЫМ ТАРИФАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ

СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ"

И ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ ОТ 29.03.2002 N 35

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СРЕДНИХ ЗНАЧЕНИЙ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

ПО ОТРАСЛЯМ (ПОДОТРАСЛЯМ) ЭКОНОМИКИ ДЛЯ РАСЧЕТА СКИДОК

И НАДБАВОК К СТРАХОВЫМ ТАРИФАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

В 2002 ГОДУ">

Выше опубликованы два Постановления ФСС России. Первое - от 22.03.2002 N 32 (далее - Постановление N 32), второе - от 29.03.2002 N 35 (далее - Постановление N 35).

Постановлением N 32 утвержден Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Порядок представления сведений).

Постановлением N 35 утверждены средние значения основных показателей по отраслям (подотраслям) экономики (далее - средние значения). Эти значения, напомним, используются в формулах расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - скидки и надбавки). Методика расчета скидок и надбавок была утверждена Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 N 11 (опубликовано в "НА" N 7, 2002; далее - Методика расчета скидок и надбавок).

Средние значения предназначены для использования региональными отделениями (филиалами) фонда, поскольку именно на них возложена обязанность рассчитывать размеры скидок и надбавок. Что же касается организаций, то они могут использовать средние значения для проверки правильности установленных им скидок и надбавок.

Значения средних показателей

Постановлением N 35 утверждены значения трех средних показателей по отраслям.

Первый из них - показатель "aотр" - устанавливает отношение суммы обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи со всеми происшедшими в отрасли (подотрасли) в предыдущем календарном году страховыми случаями к начисленной за тот же период сумме страховых взносов по данному виду страхования.

Второй показатель - "bотр" - отражает количество страховых случаев, происшедших в отрасли (подотрасли) в предыдущем году, приходящихся на 1000 работающих.

И, наконец, последний, третий показатель - "cотр" - отражает количество дней временной нетрудоспособности в связи со страховыми случаями в отрасли (подотрасли), приходящихся на один страховой случай.

ФСС РФ должен рассчитывать средние значения показателей по отраслям (подотраслям) ежегодно в срок не позднее 31 марта текущего года. Это установлено п.3 Методики расчета скидок и надбавок. Поэтому утвержденные Постановлением N 35 средние значения показателей предназначены для применения только в 2002 г.

Расчет надбавок

Надбавки устанавливаются страхователю отделениями (филиалами) фонда в том случае, если значения основных показателей организации-страхователя будут выше средних значений аналогичных показателей по отрасли (подотрасли).

Расчет размера надбавки (Р) производится по формуле:

Р = ((aстр : aотр + bстр : bотр + cстр : cотр) : 3 - 1) x 100%,

где aстр, bстр, cстр - основные показатели, рассчитанные для каждого страхователя;

aотр, bотр, cотр - средние отраслевые значения тех же показателей.

Пример 1. ООО "Орион" занимается розничной торговлей (код ОКОНХ 71200). Среднесписочная численность работников общества за 2001 г. составила 4 человека. За тот же год общество начислило страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме 1000 руб.

Одному работнику общества, получившему травму в связи с несчастным случаем на производстве, в прошедшем году было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в общей сумме 800 руб. Продолжительность болезни в связи с полученной травмой составила 41 день. Никаких других выплат обеспечения по страхованию отделением фонда не производилось.

Для розничной торговли установлены следующие средние значения основных показателей:

- aотр = 0,67;

- bотр = 0,46;

- cотр = 40,62.

Основные показатели ООО "Орион" по итогам деятельности за 2001 г. рассчитываются по формулам:

aстр = О : V,

где О - сумма обеспечения по страхованию;

V - сумма начисленных страховых взносов;

bстр = (K : N) x 1000,

где К - количество страховых случаев;

N - среднесписочная численность работающих;

cстр = Т : К,

где Т - количество дней временной нетрудоспособности в связи со страховыми случаями;

К - количество страховых случаев.

Значения основных показателей ООО "Орион" будут равны:

aстр = 800 руб. : 1000 руб. = 0,8;

bстр = (1 сл. : 4 чел.) x 1000 чел. = 250;

cстр = 41 дн. : 1 сл. = 41.

Как видим, расчетные показатели ООО "Орион" превышают средние значения тех же показателей в сфере розничной торговли. В такой ситуации отделение ФСС РФ должно начислить обществу надбавку к страховому тарифу. Размер надбавки с учетом округления составит:

((0,8 : 0,67 + 250 : 0,46 + 41 : 40,62) : 3 - 1) x 100% = 180,89%.

Так как расчетное значение надбавки превышает 40 процентов, то отделение фонда установит организации надбавку в размере 40 процентов.

Организации, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли, относятся к I классу профессионального риска. Ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям для этого класса установлена в размере 0,2 процента. Таким образом, с момента установления фондом надбавки ООО "Орион" должно начислять страховые взносы исходя из следующего значения страхового тарифа:

0,2% x (100% + 40%) : 100% = 0,28%.

В тех случаях, когда расчетный размер надбавки будет менее 40 процентов, тариф страховых взносов будет увеличен на величину расчетного значения надбавки.

Тарифы страховых взносов, увеличенные на значение установленной надбавки, следует применять с месяца, следующего за месяцем установления надбавки фондом. Последний срок установления надбавки - 30 апреля. Учитывая тот факт, что в 2002 г. значения надбавок утверждены фондом в последний рабочий день марта (29-го числа), всем страхователям надбавки должны были установить в апреле. Следовательно, новые тарифы нужно будет применять начиная с мая и до конца 2002 г.

В соответствии с п.2 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (опубликован в "НА" N 20, 1998; далее - Закон N 125-ФЗ) надбавки к страховым тарифам уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении. При отсутствии прибыли надбавки относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Эти положения вызывали вопросы у бухгалтеров с момента принятия Закона N 125-ФЗ. Но поскольку до 2002 г. порядка установления надбавок и скидок не было, то и вопросы их учета отошли на второй план.

После 1 января 2002 г. применение предлагаемого Законом N 125-ФЗ подхода к отражению в учете сумм надбавок, на наш взгляд, проблематично. Дело в том, что с 1 января 2002 г. порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли регулируется положениями гл.25 НК РФ. В числе расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст.270 НК РФ), такого рода расходы, как надбавки к страховым тарифам, не упомянуты. В соответствии с п.2 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями. Что же касается надбавок к страховому тарифу, то среди мер ответственности, установленных Законом N 125-ФЗ (ст.19), надбавки не названы. Применение надбавок на практике ведет лишь к увеличению страхового тарифа и соответственно уплате страховых взносов по этому повышенному тарифу. Таким образом, у плательщиков налога на прибыль сейчас нет оснований не учитывать в составе расходов суммы надбавок как при отсутствии прибыли, так и при ее наличии.

Расчет скидок

Скидки будут устанавливать страхователи в заявительном порядке. Напомним, что страхователь вправе претендовать на скидку, если значения его основных показателей будут меньше утвержденных средних значений аналогичных показателей по отрасли (подотрасли), которой соответствует основной вид деятельности страхователя. Но этим условия предоставления скидок не ограничиваются. Скидку могут получить организации, работающие не менее трех лет и полностью уплачивающие страховые взносы. Кроме того, претендующие на скидки организации должны проводить мероприятия, способствующие предупреждению травматизма. На конец 2001 г. организации должны были провести:

- обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры не менее 90 процентов сотрудников, подлежащих данным видам осмотров;

- аттестацию не менее 30 процентов рабочих мест.

Пример 2. Организация оказывает транспортные и экспедиционные услуги по перевозке грузов по заказам (код ОКОНХ 51520, VI класс профессионального риска). В 2001 г. сумма начисленных страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний составила 10 000 руб. В 2001 г. организация выплатила 2000 руб. ежемесячных страховых выплат по несчастному случаю, происшедшему до 2001 г. Отделением фонда никаких выплат не производилось.

Страховых случаев в 2001 г. и связанных с ними выплат у организации не было. Из 10 рабочих мест на конец 2001 г. работа по аттестации по условиям труда была проведена на 4 рабочих местах. Шесть работников (водители и экспедиторы), обязанных проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, такие осмотры прошли.

Показатель aстр будет равен:

2000 руб. : 10 000 руб. = 0,2.

Это значение меньше, чем среднеотраслевое (0,43).

Остальные значимые для расчета скидок показатели (bстр и cстр) равны нулю.

Количество рабочих мест, на которых проведена аттестация, составило:

(4 места : 10 мест) x 100% = 40%.

Обязательные медосмотры прошли все работники.

Таким образом, организация в 2002 г. вправе претендовать на скидку к страховому тарифу.

Напомним, что в ходе аттестации рабочих мест организации должны были провести оценку условий труда, оценку травмобезопасности оборудования и приспособлений. При этом должна была учитываться обеспеченность работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также их эффективность.

При выполнении страхователем всех вышеуказанных условий отделение (филиал) фонда рассчитает ему размер скидки по формуле:

С = (1 - (aстр : aотр + bстр : bотр + cстр : cотр) : 3) x q1 x q2 x 100%,

где q1 - коэффициент уровня проведения аттестации рабочих мест по условиям труда у страхователя;

q2 - коэффициент уровня проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров у страхователя.

В соответствии с Методикой расчета скидок и надбавок значения q1 и q2 принимаются равными нулю или единице. Если у страхователя по состоянию на конец предшествующего календарного года аттестация проведена на 30 и более процентах рабочих мест, то коэффициент q1 будет равен единице. При меньшем уровне аттестации рабочих мест значение q1 принимается равным нулю.

Что касается коэффициента q2, то он принимается равным единице, если по состоянию на конец предшествующего календарного года обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры прошли 90 и более процентов сотрудников. В противном случае значение q2 принимается равным нулю.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 и рассчитаем размер скидки, которая может быть установлена организации. Значения коэффициентов q1 и q2 принимаются равными единице.

Скидка составит:

(1 - (0,2 : 0,43 + 0 + 0) : 3) x 1 x 1 x 100% = 84,5%.

Поскольку расчетное значение скидки превышает 40 процентов, то фонд может установить организации лишь максимальный размер скидки - 40 процентов.

Тариф страховых взносов с учетом скидки составит:

0,7% x (100% - 40%) : 100% = 0,42%.

Скидку получат те страхователи, которые успеют подать в отделение (филиал) фонда заявление до 15 мая текущего года. Образец такого заявления приведен в приложении к Порядку представления сведений. Наряду с заявлением страхователи должны представить следующие документы:

- сведения о прохождении работниками обязательных медосмотров на 31 декабря 2001 г.;

- сводную ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда, а также протокол аттестации.

Последние два документа нужно составлять в соответствии с Приложениями 10 и 12 к Положению о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда. Этот документ в свое время был утвержден Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N 12.

И в заключение напомним порядок применения скидок. Организации, которым будут предоставлены скидки, должны будут применять измененный с их учетом тариф с начала текущего года. При этом возникшая с начала года переплата по страховым взносам будет засчитываться в счет предстоящих платежей.

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 2 и 3. Предположим, что организация начислила фонд оплаты труда за четыре месяца 2002 г. в сумме 400 000 руб. Сумма выплат обеспечения по страхованию за четыре месяца составила 600 руб. Уведомление об установлении скидки в размере 40 процентов выдано организации в мае 2002 г.

За период с января по апрель организация применяла страховой тариф в размере 0,7 процента. Начисленная за этот период сумма страховых взносов составила:

400 000 руб. x 0,7% : 100% = 2800 руб.

При этом расчеты с ФСС РФ по начисленным и перечисленным страховым взносам, а также выплаченной сумме были отражены в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 20 (44) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- 2800 руб. - начислены страховые взносы за январь - апрель 2002 г.;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 73

- 600 руб. - начислены ежемесячные страховые выплаты за счет страховых взносов;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 51

- 2200 руб. - перечислены страховые взносы;

Дебет 73 Кредит 50

- 600 руб. - выданы из кассы организации ежемесячные страховые выплаты.

В мае после получения уведомления организация должна пересчитать сумму начисленных ранее страховых взносов. Их сумма, рассчитанная исходя из нового размера страхового тарифа с учетом скидки, составит:

400 000 руб. x 0,42% : 100% = 1680 руб.

Сумма переплаты будет равна:

2800 руб. - 1680 руб. - 600 руб. = 520 руб.

Эту сумму организация должна зачесть в счет предстоящих платежей по страховым взносам за май 2002 г.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

при участии

Н.Б.Редченко

специалиста ФСС РФ

Подписано в печать

14.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——