"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 02.04.2002 N БГ-3-03/167

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИКАЗ МНС РОССИИ

ОТ 26.12.2001 N БГ-3-03/572">

Опубликованный выше документ (далее - Приказ) вносит изменения в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация; опубликована в "НА" N 4, 2002). Изменения, вносимые Приказом, касаются только налоговых вычетов по суммам налога на добавленную стоимость.

Новые строки Декларации

Пункт 7 разд.I "Расчет общей суммы налога" Декларации дополнен семью строками (371 - 377), которые расшифровывают сумму вычетов, показанную по строке 370.

В добавленных строках отражаются суммы НДС по предъявленным налогоплательщику и уплаченным им:

- приобретенным основным средствам и (или) нематериальным активам (строка 371), в том числе по основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов (строка 372);

- приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 373);

- приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ (строка 374);

- приобретенным объектам незавершенного капитального строительства (строка 376).

В строке 375 указывается сумма налога, которая предъявлена налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а в строке 377 - прочие суммы налога.

Порядок применения вычетов

Комментируемый документ подготовлен в целях применения ст.ст.171 и 172 НК РФ. Напомним, что п.6 ст.171 НК РФ устанавливает порядок вычетов налога, предъявленных налогоплательщику:

- подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

- при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом суммы налога, указанные в п.6 ст.171 НК РФ, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172).

Таким образом, для предъявления вычетов по суммам налога, указанным в п.6 ст.171 НК РФ, помимо общих требований (оплата поставщикам и оприходование у покупателя) есть и дополнительное - постановка на учет соответствующих объектов капитального строительства.

Однако до выхода Приказа вычеты по приобретенным товарам, материалам, по объектам капитального строительства, по приобретенным основным средствам и нематериальным активам отражались совокупно по строке 370 Декларации. Учитывая, что для предъявления вычетов по разным объектам кодексом установлены различные требования, объединение показателей в одной строке Декларации было неудобно как для проверяющих, так и для самих налогоплательщиков.

Отметим, что в подразделе "Налоговые вычеты" Декларации по строке 410 отражаются суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Согласно Приказу теперь по строке 374 необходимо отражать также и суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Рассмотрим на примерах заполнение разд.I "Расчет общей суммы налога" Декларации по налоговым вычетам.

Пример 1. ООО "Виолия" в отчетном периоде оплатило и оприходовало товары на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Также ООО "Виолия" приобрело и приняло к учету основные средства производственного назначения на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб.

В строке 371 Декларации необходимо отразить сумму 30 000 руб., а в строке 377 - сумму 20 000 руб.

Если помимо приобретения материалов и другого имущества налогоплательщик выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, то расчет показателей Декларации будет более сложным. В частности, если в отчетном периоде такие работы не завершены, то налогоплательщик не вправе принять по ним НДС к вычету.

Пример 2. Строительная организация ООО "ТерраСтрой" выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд - строительство цеха по изготовлению изделий металлочерепицы.

Нематериальные затраты при проведении данных работ составили 154 000 руб.

Для строительства цеха были приобретены и израсходованы материалы на сумму 558 000 руб. (в т.ч. НДС 93 000 руб.). Стоимость оприходованных материалов (без учета НДС) составила 465 000 руб. (558 000 - 93 000).

Для выполнения кровельных работ была привлечена подрядная организация.

ООО "ТерраСтрой" приобрело материалы на сумму 168 000 руб. (в т.ч. НДС 28 000 руб.) и передало их подрядной организации. Стоимость оприходованных материалов (без учета НДС) составила 140 000 руб. (168 000 - 28 000). Стоимость работ подрядной организации составила 123 000 руб. (в т.ч. НДС 20 500 руб.).

Кроме того, в отчетном периоде были приобретены и оприходованы материалы для проведения строительных работ для заказчиков на сумму 624 000 руб. (в т.ч. НДС 104 000 руб.).

Работы по строительству цеха в отчетном периоде закончены не были.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 125 000 руб. (465 000 + 140 000 + 520 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 225 000 руб. (93 000 + 28 000 + 104 000) - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 104 000 руб. - НДС по материалам, приобретенным для выполнения строительных работ для заказчиков, предъявлен к вычету;

Дебет 20 Кредит 10

- 465 000 руб. - использованы материалы при строительстве цеха;

Дебет 20 Кредит 70, 69, 26

- 154 000 руб. - учтены собственные нематериальные затраты, возникшие при строительстве цеха;

Дебет 20 Кредит 10

- 140 000 руб. - использованы материалы, переданные подрядной организации для строительства цеха;

Дебет 20 Кредит 60

- 102 500 руб. (123 000 - 20 500) - учтена стоимость работ подрядной организации по строительству цеха;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 500 руб. - учтен НДС по работам подрядной организации по строительству цеха;

Дебет 08 Кредит 20

- 861 500 руб. (465 000 + 154 000 + 140 000 + 102 500) - учтены затраты по строительству цеха.

В строке 377 Декларации ("прочая сумма налога") необходимо отразить сумму 104 000 руб.

Необходимость заполнить соответствующие показатели Декларации возникнет у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором работы будут завершены и объект принят к учету в качестве основного средства.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

В следующем отчетном периоде ООО "ТерраСтрой" закончило строительство цеха, комиссия составила акт приемки объекта основного средства. Для изготовления изделий металлочерепицы была приобретена и смонтирована производственная линия. Стоимость линии составила 300 000 руб. (в т.ч. НДС 50 000 руб.), стоимость работ по монтажу - 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.).

Затраты по вводу в эксплуатацию цеха составили 20 000 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

Дебет 08 Кредит 60

- 250 000 руб. - отражена стоимость производственной линии;

Дебет 19 Кредит 60

- 50 000 руб. - учтен НДС по производственной линии;

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. - отражена стоимость работ по монтажу производственной линии;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по работам по монтажу производственной линии;

Дебет 08 Кредит 20

- 20 000 руб. - учтены затраты по вводу цеха в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 34 800 руб. ((154 000 руб. + 20 000 руб.) x 20%) - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 201 500 руб. (93 000 + 28 000 + 20 500 + 50 000 + 10 000) - начислен НДС в части, не подлежащей вычету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 34 800 руб. - предъявлен к вычету НДС по суммам налога, исчисленным налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Дебет 01 Кредит 08

- 1 383 000 руб. (861 500 + 250 000 + 50 000 + 20 000 + 201 500) - цех введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 201 500 руб. - предъявлен к вычету НДС по введенному объекту.

В таблице приведен заполненный подраздел "Налоговые вычеты" разд.1 "Расчет общей суммы налога" Декларации.

Таблица

     
   ————T—————————————————————————————————————————————T——————T———————¬
   | N |               Налоговые вычеты              |  Код |Сумма  |
   |п/п|                                             |строки| НДС   |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   | 1 |                       2                     |   3  |    4  |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7  |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  370 |201 500|
   |   |и уплаченная им при приобретении товаров     |      |       |
   |   |(работ, услуг), подлежащая вычету,           |      |       |
   |   |в том числе:                                 |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.1|по приобретенным основным средствам и (или)  |  371 | 60 000|
   |   |нематериальным активам                       |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.2|из них: по приобретенным основным средствам, |  372 | 60 000|
   |   |стоимость которых учитывается в затратах по  |      |       |
   |   |капитальному строительству объектов          |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.3|по приобретенным товарам (работам, услугам)  |  373 | 93 000|
   |   |для выполнения строительно—монтажных работ   |      |       |
   |   |для собственного потребления                 |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.4|по приобретенным товарам, переданным на      |  374 | 28 000|
   |   |давальческих условиях подрядным организациям |      |       |
   |   |для выполнения строительно—монтажных работ   |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.5|сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  375 | 20 500|
   |   |подрядными организациями (заказчиками—       |      |       |
   |   |застройщиками) при проведении ими            |      |       |
   |   |капитального строительства                   |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.6|по приобретенным объектам незавершенного     |  376 |       |
   |   |капитального строительства                   |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |7.7|прочая сумма налога                          |  377 |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |8  |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком  |  380 |       |
   |   |при ввозе товаров на таможенную территорию   |      |       |
   |   |Российской Федерации                         |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |в том числе:                                 |      |       |
   |   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |— таможенным органам при ввозе из государств |  390 |       |
   |   |дальнего зарубежья                           |      |       |
   |   +—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |   |— таможенным органам при ввозе из            |  400 |       |
   |   |государств — участников СНГ (кроме Республики|      |       |
   |   |Беларусь)                                    |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |9  |Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками|  410 | 34 800|
   |   |при выполнении строительно—монтажных работ   |      |       |
   |   |для собственного потребления                 |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |10 |Сумма налога, начисленная с авансов и        |  420 |       |
   |   |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде|      |       |
   |   |при реализации (при возврате авансов)        |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |11 |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в|  430 |       |
   |   |качестве налогового агента, подлежащая вычету|      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |12 |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в|  440 |       |
   |   |бюджет при реализации товаров (работ, услуг) |      |       |
   |   |в случае возврата этих товаров (отказа от    |      |       |
   |   |выполнения работ, услуг)                     |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |13 |Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  |  450 |       |
   |   |по принятым к учету товарам (работам,        |      |       |
   |   |услугам), включенные ранее в налоговые вычеты|      |       |
   |   |и подлежащие восстановлению                  |      |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————+——————+———————+
   |14 |Общая сумма НДС, принимаемая к вычету        |  460 |236 300|
   |   |(сложить величины в п.п.7 — 12, вычесть п.13)|      |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————+——————+————————
   

С.И.Бакина

Исполнительный директор

ООО "Аудиторская Фирма "Про-Аудит"

Подписано в печать

14.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——