"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 02.04.2002 N 02-3-07/77-Н343

"О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ">

Опубликованный выше документ (далее - Письмо) представляет собой ответ на частный вопрос. Однако тема, затронутая в нем, будет интересна многим организациям. В Письме речь идет о возможности применения после 1 января 2002 г. льгот по налогу на прибыль, которыми налогоплательщики пользовались до вступления в силу гл.25 НК РФ.

Напомним, что Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ) дополнил Налоговый кодекс РФ гл.25 "Налог на прибыль организаций" и одновременно признал утратившим силу с 1 января 2002 г. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1). Однако ряд пунктов Закона N 2116-1 утрачивает силу после 1 января 2002 г. в особом порядке, в частности некоторые пункты ст.6 "Льготы по налогу".

Рассмотрим разъяснения налогового ведомства о действии некоторых "старых" льгот по налогу на прибыль в 2002 г.

Льгота по капитальным вложениям

Подпункт "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 разрешал уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы фактических затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и направленной на финансирование:

- капитальных вложений производственного назначения - для организаций отраслей материального производства;

- жилищного строительства - для организаций всех отраслей.

Закон N 110-ФЗ указанную в пп.1 льготу отменил с 1 января 2002 г. Однако действовавшее ранее законодательство содержало одно ограничение, связанное с выбытием "прольготированных" основных средств. Дело в том, что при реализации или безвозмездной передаче основных средств в течение двух лет с момента получения этой льготы налогооблагаемую прибыль нужно было увеличить на остаточную стоимость выбывшего основного средства.

Такое условие содержалось в Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Это и понятно. Ведь льгота по капвложениям предоставлялась на развитие собственной производственной базы и жилищного строительства.

Пример 1. Организация сферы материального производства в 2000 г. вела строительство объекта основных средств производственного назначения. В июле 2000 г. основное средство было введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости 100 000 руб.

В соответствии с предоставленной льготой налогооблагаемая прибыль 2000 г. была уменьшена на сумму капитальных вложений в основное средство - 100 000 руб.

В октябре 2001 г. это основное средство было продано. За период с 1 августа 2000 г. по 31 октября 2001 г. по основному средству была начислена амортизация в размере 7000 руб.

Налогооблагаемая прибыль 2001 г. была увеличена на величину остаточной стоимости основного средства, т.е. на 93 000 руб. (100 000 - 7000).

Письмо рассматривает ситуацию, в которой организация обоснованно воспользовалась льготой по налогу на прибыль по капвложениям в основное средство, а после 1 января 2002 г. реализовала его. При этом с момента получения льготы по прибыли и до реализации основного средства два года еще не прошли.

Ссылаясь на отсутствие в ст.2 Закона N 110-ФЗ прямых указаний на восстановление сумм заявленной льготы, комментируемый документ сообщает, что организации после 1 января 2002 г. в этом случае не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Пример 2. Изменим частично условия примера 1. Основное средство, введенное в эксплуатацию в июле 2000 г., было реализовано в феврале 2002 г. Остаточная стоимость основного средства на момент реализации составила 82 000 руб.

С момента, когда организация воспользовалась льготой, и до момента реализации основного средства, как и в примере 1, прошло менее двух лет. Однако увеличивать налогооблагаемую прибыль 2002 г. на 82 000 руб. не нужно.

Момент предоставления льготы

Второй вопрос, рассматривавшийся в Письме, также касается льготы по налогу на прибыль по капвложениям. В нем рассматривается ситуация, когда расходы по приобретению основного средства произведены в 2001 г., а на учет оно поставлено в 2002 г. Можно ли в этом случае воспользоваться льготой по налогу на прибыль по капвложениям, и если да, то в каком периоде?

Комментируемый документ предлагает найти ответ на этот вопрос в Письме МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 (опубликовано в "НА" N 5, 2001). Пункт 7 Приложения к этому Письму сообщает, что если оплата стоимости основных средств произведена в 2000 г., а в бухгалтерском учете отражена в 2001 г., то льгота предоставляется по расчету (налоговой декларации) за прошедший год.

Теперь этот порядок распространен и на 2002 г. То есть если организация понесла затраты на основное средство в 2001 г., а поставила его на учет в 2002 г., то пользоваться предоставленной Законом N 2116-1 льготой нужно было в прошлом, 2001 г. Это следовало отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль 2001 г. В текущем году воспользоваться этой льготой нельзя.

Льгота для малых предприятий

Пункт 4 ст.6 Закона N 2116-1 предоставляет льготу по налогу на прибыль для малых предприятий, производящих товары народного потребления, перерабатывающих сельхозпродукцию, и т.п. (полный перечень льготируемых видов деятельности малых предприятий перечислен в этом пункте Закона N 2116-1). Льгота предоставляется в следующем порядке.

Первые два года работы малые предприятия не уплачивают налог на прибыль, если выручка от льготируемых видов деятельности превышает 70 процентов общей выручки от реализации продукции.

В третий и четвертый годы работы эти малые предприятия уплачивают соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль. При этом доля выручки от льготируемых видов деятельности должна превышать 90 процентов.

Следует отметить, что п.4 ст.6 Закона N 2116-1 не был отменен в связи со вступлением в силу гл.25 НК РФ. Его действие прекращается в особом порядке. Статья 2 Закона N 110-ФЗ устанавливает, что льготы по налогу, срок действия которых не истек 1 января 2002 г., малые предприятия могут применять до истечения срока, на который были предоставлены эти льготы (крайний срок - 1 января 2006 г.).

Комментируемый документ почти дословно воспроизводит это положение ст.2 Закона N 110-ФЗ.

Пример 3. Малое предприятие зарегистрировано 15 сентября 2001 г. Организация производит товары народного потребления.

На 1 января 2002 г. льготы для малого предприятия действовали. Поэтому в период с 16 сентября 2001 г. по 15 сентября 2003 г. организация может не уплачивать налог на прибыль (если доля выручки от реализации товаров народного потребления превысит 70%).

С 16 сентября 2003 г. по 15 сентября 2004 г. организация должна будет уплачивать налог на прибыль по ставке, составляющей 25 процентов от установленной (доля - свыше 90%).

С 16 сентября 2004 г. по 15 сентября 2005 г. организация должна будет уплачивать налог на прибыль по ставке, составляющей 50 процентов от установленной (доля - свыше 90%).

Начиная с 16 сентября 2005 г. организация должна будет уплачивать налог на прибыль по полной установленной законодательством ставке.

Таким образом, малые предприятия, получившие льготу по налогу на прибыль до вступления в силу гл.25 НК РФ, еще некоторое время смогут ею пользоваться. Но не надо забывать об условиях, которые организации должны выполнять на весь период действия этой льготы:

- удовлетворять критериям малого предприятия, установленным ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации";

- иметь долю выручки от видов деятельности, поименованных в п.4 ст.6 Закона N 2116-1, не менее 70 (первые два года) и 90 (третий и четвертый годы) процентов в общей доле выручки;

- продолжать деятельность, по которой была предоставлена льгота, не менее пяти лет со дня государственной регистрации.

При определении доли выручки от льготируемого вида деятельности в общей сумме выручки необходимо исходить из положений ст.249 НК РФ. Необходимо учитывать не только выручку от реализации товаров, но и все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——