"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 22.04.2002 N БГ-3-21/220

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА РЕГУЛЯРНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА

ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ И ПОРЯДКА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ">

Опубликованным выше документом (далее - Приказ) утверждена форма расчета регулярных платежей за пользование недрами (далее - Расчет), а также порядок ее заполнения (далее - Порядок). В комментарии мы рассмотрим особенности исчисления и уплаты таких платежей, а также сроки представления Расчета.

Что такое регулярные платежи за пользование недрами?

Статья 39 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) устанавливает систему платежей при пользовании недрами. В эту систему входят разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, регулярные платежи, плата за геологическую информацию о недрах и др.

Эти положения Закона N 2395-1 изложены в новой редакции с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" (опубликован в "НА" N 17, 2001). Отметим, что этим же Законом была принята гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление исключительных прав:

- на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;

- на разведку полезных ископаемых;

- на геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (исключение составляют инженерные сооружения неглубокого залегания - до 5 метров).

Регулярные платежи взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в Российской Федерации.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Регулярный платеж исчисляется с площади лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом возвращенной части лицензионного участка.

Недра в границах территории России являются государственной собственностью, поэтому не могут быть предметом купли, продажи, наследования, дарения и т.д. Отчуждаться или переходить от одного лица к другому могут лишь права пользования недрами в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами.

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением (лицензией). Лицензия включает установленной формы бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные приложения, определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Размеры платежей

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за 1 кв. км площади участка недр. Правительство РФ устанавливает минимальный и максимальный размеры ставки платежа. Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливает исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации.

Если конкретный размер ставки регулярного платежа региональными властями не установлен, то он принимается равным максимальному размеру ставки, установленному Правительством РФ.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально в порядке, установленном Правительством РФ. Платежи взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Согласно ст.23 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год", зачисление доходов от уплаты регулярных платежей за пользование недрами производится по следующим нормативам:

- федеральный бюджет - 40 процентов;

- бюджеты субъектов Российской Федерации - 60 процентов.

Правительство РФ своим Постановлением от 29.12.2001 N 926 (далее - Постановление N 926) утвердило минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за пользование недрами, а также правила их уплаты. Ставки платежей зависят от цели пользования недрами (поиск и оценка месторождений полезных ископаемых, разведка полезных ископаемых, строительство и эксплуатация подземных сооружений), а также видов полезных ископаемых и подземных ресурсов.

Например, при поиске и оценке месторождений полезных ископаемых ставки платежей за 1 кв. км участка недр равны:

- по углеводородному сырью - 120 - 360 руб.;

- по драгоценным металлам - 90 - 270 руб.;

- по подземным водам - 30 - 90 руб.

В настоящее время в Государственной Думе рассматривается законопроект о внесении очередных изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие нормативные акты, который предусматривает, в частности, принятие ставок регулярных платежей на уровне федерального закона. Таким образом, обязанность по утверждению указанных ставок в будущем не будет возлагаться на Правительство РФ.

Правила уплаты регулярных платежей

Регулярные платежи за пользование недрами подлежат уплате по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование. Пользователи недр уплачивают их ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В эти же сроки в налоговую инспекцию представляется Расчет, форма которого утверждена публикуемым Приказом.

"Неналоговый" период

Регулярные платежи за пользование недрами не являются налоговыми платежами. Тем не менее плательщиков - пользователей недр не может не волновать, за какой период они должны вносить плату - за каждый квартал отдельно или нарастающим итогом с начала года за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. К сожалению, ни один из рассмотренных выше нормативных документов (и в первую очередь Закон N 2395-1) не определил такой столь важный элемент исчисления регулярного платежа, как продолжительность расчетного периода.

Косвенный ответ на этот вопрос можно найти в Приказе, а точнее - в самой форме Расчета, где период, за который исчисляется регулярный платеж, определяется как календарный квартал. То же сказано и в п.2.1 Порядка. Этот пункт гласит, что в верхнем поле титульного листа указывается отчетный период, за который представляется Расчет (I квартал, II квартал, III квартал, IV квартал).

Уточнить ситуацию мы попросили сотрудников МНС России, которые подтвердили, что регулярные платежи уплачиваются один раз в квартал по установленным ставкам.

Но законопроект, который мы упоминали ранее, предусматривает установление ставки регулярного платежа за 1 кв. км площади участка недр в год. Законопроект предусматривает, что регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются ежеквартально равными долями в размере 1/4 от суммы платежа, рассчитанной за год. Эта важная деталь отсутствует в действующей редакции Закона N 2395-1, поэтому, как нам разъяснили в МНС России, пользователи недр должны уплачивать регулярные платежи каждый квартал по полной ставке.

В утешение скажем, что рассмотренные поправки могут быть введены в действие с 1 января 2002 г. Тогда регулярные платежи, перечисленные за I квартал, будут считаться платой за весь 2002 г. Еще одно "смягчающее" обстоятельство состоит в том, что к регулярным платежам как к неналоговым не могут применяться санкции за нарушение порядка их уплаты, предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ.

Порядок заполнения Расчета

Расчет включает:

- титульный лист;

- Приложение "А" "Сведения по участкам недр";

- Приложение "Б" "Расчет суммы регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых";

- Приложение "В" "Расчет суммы регулярных платежей за пользование недрами в целях разведки полезных ископаемых";

- Приложение "Г" "Расчет суммы регулярных платежей за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых";

- Приложение "Д" "Расчет суммы регулярных платежей за пользование недрами в целях геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых".

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование недрами, в любом случае представляют титульный лист и Приложение "А". Остальные приложения представляются в зависимости от вида работ, которые недропользователи проводили в соответствии с лицензией.

Приложение "А" предназначено для характеристики участков недр, предоставленных пользователям, по которым составляется Расчет. Здесь указываются количество таких участков, сведения обо всех участках: площадь, местоположение, цель использования и пр.

Приложения "Б", "В", "Г" и "Д" заполняются отдельно по каждому участку недр, находящемуся в пользовании организации или индивидуального предпринимателя на территории, подведомственной налоговой инспекции, в которую сдается Расчет. К сожалению, в Приказе нет рекомендаций по заполнению каждого приложения с учетом его особенностей. Даны лишь общие указания, относящиеся ко всем перечисленным приложениям. Тем не менее мы постараемся подробнее остановиться на порядке заполнения каждой таблицы.

Во всех рассматриваемых приложениях обязательно указываются объект недропользования (наименование, местонахождение) и реквизиты лицензии на право пользования недрами (серия, номер, вид, дата регистрации и т.д.). На этом сходство приложений заканчивается, и далее следует непосредственный расчет регулярного платежа.

Итак, перед нами четыре приложения. Первые два ("Б" и "В") связаны с поиском и оценкой, а также разведкой полезных ископаемых. Цель пользования недрами обусловливает порядок расчета. Ставка в рублях за 1 кв. км площади установлена в зависимости от вида полезного ископаемого. Причем вид полезного ископаемого указывается в строке 7 в обоих приложениях с использованием кода полезного ископаемого. Перечень кодов полезных ископаемых, необходимых для заполнения Расчета, приведен в Приложении 2 к Порядку.

Пример 1. Организация осуществляет поиск и оценку месторождений драгоценных металлов на участке недр площадью 50 кв. км. В Приложении "Б" этот показатель отражается дважды: по строкам 8 и 10. Ставка регулярного платежа за этот вид работ для данной категории ископаемых составляет от 90 до 270 руб. за 1 кв. км. Предположим, что региональный орган исполнительной власти для данного района установил ставку в размере 150 руб. В Приложении "Б" этот показатель отражается по строке 11. Размер регулярного квартального платежа при этом составит:

50 кв. км x 150 руб. = 7500 руб.

В Приложении "Б" этот показатель отражается по строке 12.

Аналогично заполняется Приложение "В", когда недра используются в целях разведки полезных ископаемых.

Приложения "Г" и "Д" связаны со строительством и эксплуатацией подземных сооружений. В первом случае это непосредственно строительство и эксплуатация, во втором - геологическое изучение и оценка пригодности участков недр для строительства и эксплуатации. Как видим, подобные работы не связаны с разведкой, поиском, оценкой полезных ископаемых, поэтому и ставки регулярных платежей устанавливаются по другому критерию. Так, ставки платежей при строительстве и эксплуатации подземных сооружений зависят от вида хранящихся в них ресурсов - нефти и газоконденсата, природного газа и гелия. При пользовании недрами в целях геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений минимальная ставка регулярного платежа составляет 30 руб. за 1 кв. км площади участка недр, максимальная ставка - 80 руб. за 1 кв. км площади.

Пример 2. Организация проводит геологическое изучение участка недр для оценки его пригодности под строительство и эксплуатацию сооружений на площади 90 кв. км. В Приложении "Д" этот показатель отражается дважды: по строкам 7 и 9. В данном регионе ставка регулярного платежа составляет 60 руб. за 1 кв. км площади. В Приложении "Д" этот показатель отражается по строке 10. Размер платежа за I квартал равен:

90 кв. км x 60 руб. = 5400 руб.

В Приложении "Д" этот показатель отражается по строке 11.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——