 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Особенности заполнения Декларации по налогу на добычу полезных ископаемых ("Нормативные акты для бухгалтера", 2002, N 10)
"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2002
ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
В прошлом номере "НА" на стр. 84 мы опубликовали документ (далее - Инструкция), который: - определяет общий порядок заполнения Налоговой Декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - Декларация); - разъясняет особенности отражения в Декларации сведений о добыче различных видов полезных ископаемых; - устанавливает порядок представления Декларации в налоговую инспекцию. Рассмотрим Инструкцию.
Общие положения
Декларацию (ее форму, напомним, МНС России утвердило Приказом от 18.12.2001 N БГ-3-21/555; он опубликован в "НА" N 4, 2002) должны представлять организации и индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные, признаваемые налогоплательщиками в соответствии со ст.335 НК РФ. Представлять Декларацию нужно в налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете по местонахождению, а индивидуальный предприниматель - по месту жительства. Это положение не зависит от территориального расположения участков недр, предоставленных налогоплательщику. Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации в эти инспекции в соответствии с Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 (опубликован в "НА" N 20, 2001). Декларацию необходимо представить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является квартал (ст.341 НК РФ). Таким образом, нарастающим итогом с начала года Декларация не заполняется. Но это не означает, что за налоговый период налогоплательщиком представляется только одна Декларация. Федеральным законом от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" определены четыре кода бюджетной классификации, по которым учитываются поступления налога на добычу полезных ископаемых: - код 1050301 "налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья"; - код 1050302 "налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых)"; - код 1050303 "налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых"; - код 1050304 "налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации". Поэтому если организация добывает различные виды полезных ископаемых, суммы налога по которым учитываются по одному и тому же коду бюджетной классификации, то налогоплательщик заполняет одну Декларацию. Такая ситуация может возникнуть, например, при добыче товарных руд черных металлов и подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), поскольку по этим полезным ископаемым налог учитывается по коду 1050302 бюджетной классификации. Если же организация добывает, например, нефть и песок природный строительный для отсыпки дорог, то она представляет две Декларации: одну - по нефти и другую - по песку. Отметим, что песок по совместному решению Министерства природных ресурсов Российской Федерации и органа государственной власти субъекта Российской Федерации включается в перечень общераспространенных полезных ископаемых. Две Декларации представляются и в том случае, если организация добывает нефть и попутный нефтяной газ из нефтяных месторождений, облагаемый по налоговой ставке 0 процентов. Соответствующий код бюджетной классификации указывается в строке 2 листа 2 Декларации.
Структура Декларации
Декларация состоит из титульного листа, листа 2 и Приложения "В", которые следует представлять в обязательном порядке, а также Приложений "А", "А1" и "Б", которые налогоплательщики представляют в зависимости от вида добытого полезного ископаемого. Титульный лист предназначен для заполнения общих сведений о налогоплательщике: организации (наименование, свидетельство о постановке на учет, идентификационный номер налогоплательщика и т.д.) или индивидуальном предпринимателе (фамилия, имя, отчество, место жительства, идентификационный номер налогоплательщика). Здесь также указываются наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется Декларация. В случае если руководитель или главный бухгалтер не указывают свои ИНН либо в периоде, за который представляется Декларация, произошли изменения их учетных данных, необходимо заполнить Сведения о физическом лице (строки 50 - 69 титульного листа). МНС России Приказом от 14.02.2002 N БГ-3-21/69 (опубликован в "НА" N 7, 2002) уточнило первоначальную редакцию Декларации. В частности, из титульного листа исключены код КПП по месту учета в налоговой инспекции и сведения об обособленных подразделениях организации. Это связано с тем, что расчет налоговой базы производится в целом по организации, а следовательно, и Декларация представляется не обособленным подразделением по местонахождению участка недр, а самой организацией. Лист 2 Декларации предназначен для отражения сведений об исчисленной сумме налога за налоговый период и состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом. Кроме того, здесь приводится следующая информация: - виды полезных ископаемых, по которым исчисляется сумма налога, в соответствии с кодами бюджетной классификации; - количество наименований полезных ископаемых; - код бюджетной классификации, на который зачисляется налог по указанным в декларации полезным ископаемым; - количество участков недр, на которых добыты эти полезные ископаемые. Налоговый кодекс РФ предусматривает два типа налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых: - количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении (в отношении нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений на период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г.); - стоимость добытых полезных ископаемых (в отношении остальных видов полезных ископаемых). Эта особенность учтена в приложениях к Декларации. Приложения "А" и "А1" предназначены для расчета налога по адвалорным (пропорциональным) ставкам, применяемым к стоимости добытого полезного ископаемого. Приложение "Б" - для исчисления налога с налоговой базы, выраженной количеством углеводородного сырья. Поэтому, если налогоплательщик добывает только нефть и газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений, в состав Декларации он не включает Приложения "А" и "А1". При добыче полезных ископаемых, облагаемых налогом по стоимости добытых полезных ископаемых, не нужно представлять Приложение "Б". Приложение "В" заполняется всеми налогоплательщиками и содержит справочную информацию, используемую при составлении Приложений "А" и "Б" Декларации. В этом Приложении отражается информация о количестве добытого полезного ископаемого каждого наименования в разрезе участков недр, в том числе о количестве потерь при добыче и о количестве полезного ископаемого, добытого из некондиционных, остаточных и ранее списанных запасов. Обращаем внимание на то, что при формировании Декларации необходимо соблюдать основные внутренние соответствия: - данные по строке 5 листа 2 должны быть равны данным по строке 36 Приложения "А" либо по строке 18 Приложения "Б"; - количество Приложений "А" должно соответствовать количеству наименований добытых полезных ископаемых, указываемых по строке 3 листа 2 Декларации, а также количеству Приложений "В"; - Приложение "А1" представляется только в том случае, если за налоговый период исчисление налоговой базы производилось исходя из расчетной стоимости, а в Приложении "А" заполнен разд.II.3. Рассмотрим порядок заполнения приложений Декларации.
Приложение "А"
Приложение "А" "Расчет налоговой базы и суммы налога по добытому полезному ископаемому" заполняется налогоплательщиками, добывающими полезные ископаемые, за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений. В начале Приложения приводятся конкретное наименование полезного ископаемого, указанного в проекте разработки месторождения как продукция добывающего производства (строка 1), его код согласно Приложению 1 к Инструкции и стандарт качества этой продукции (строка 2). Приложение состоит из пяти разделов. В разд.I определяется общее количество добытого в истекшем налоговом периоде полезного ископаемого, которое в строке 4 указывается с учетом потерь полезного ископаемого при добыче. Учитывается также количество полезных ископаемых, добытых из некондиционных запасов, из вскрышных, разубоживающих пород, отходов горного и связанных с ним перерабатывающих производств. Причем количество полезного ископаемого необходимо указать в единицах массы (тонна, килограмм) или единицах объема (кубический метр) с точностью до третьего знака после запятой. Общее количество представляет собой сумму количества добытых полезных ископаемых: - подлежащих налогообложению по нулевой налоговой ставке с указанием ссылок на соответствующие положения ст.342 НК РФ (строки 5 - 9); - подлежащих налогообложению по нулевой налоговой ставке в соответствии с международными договорами Российской Федерации (строка 10); - облагаемых по адвалорным налоговым ставкам, за исключением количества, по которому применяются коэффициенты 0,5 и 0,7 (строка 11); - облагаемых по адвалорным налоговым ставкам с коэффициентом 0,5 (строка 12; по соглашениям о разделе продукции, заключенным после 1 января 2002 г.); - в отношении которых налог уплачивается с коэффициентом 0,7 (строка 13). Раздел II предназначен для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого по одному из трех предусмотренных ст.340 НК РФ способов. Для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого, отражаемой по строке 14, по ценам реализации выручку от реализации добытого полезного ископаемого (строка 16 разд.II.1 или строка 24 разд.II.2) за истекший налоговый период необходимо разделить на количество добытого полезного ископаемого, реализованного в этом периоде (соответственно строка 15 или строка 23). В свою очередь выручка от реализации представляет собой разницу между стоимостью реализованного добытого полезного ископаемого, отраженной по строке 24 (25), и расходами по доставке полезного ископаемого, указанными по строкам 20 - 22 (26 - 28). Если же налогоплательщик в истекшем налоговом периоде полезные ископаемые не реализовывал, для целей налогообложения определяется расчетная стоимость добытого полезного ископаемого. Для этого заполняется Приложение "А1" и его итоги переносятся в строку 30 Приложения "А". По строке 14 при этом способе оценки указывается результат от деления строки 30 на строку 29. В разд.III рассчитывается налоговая база по количеству полезных ископаемых, сгруппированных в зависимости от применяемой ставки и коэффициента. Иными словами, строка 14 умножается последовательно на строки 5, 11, 12, 13. В разд.IV указывается только один показатель - полная величина налоговой ставки, установленная по конкретному виду полезного ископаемого. Итоги расчета суммы налога по конкретному виду полезного ископаемого отражаются в разд.V Приложения "А". Общая сумма налога (строка 36) складывается из трех величин, отражаемых по строкам 37 - 39 соответственно: - произведение строки 32 на строку 35; - произведение строки 33 на строку 35 и на 0,5; - произведение строки 34 на строку 35 и на 0,7. Сумму начисленного налога следует перенести в строку 5 листа 2 Декларации.
Приложение "А1"
Как мы уже отмечали, Приложение "А1" заполняется в случае, если за истекший налоговый период налогоплательщик не реализовывал добытые полезные ископаемые, а полностью направлял их на дальнейшую технологическую переработку. Расчетная стоимость полезного ископаемого определяется как сумма расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, признаваемых в порядке, установленном гл.25 НК РФ. В разд.I определяется сумма прямых расходов по добыче данного полезного ископаемого. По строке 11 Приложения "А1" отражается общая сумма прямых расходов, связанных с добычей полезного ископаемого. Для ее определения необходимо к значению по строке 2 прибавить строку 9 и вычесть строку 10. Под остатком незавершенного производства понимается сумма расходов, связанных с извлечением из недр полезного ископаемого, в отношении которого не закончены технологические операции по доведению его до соответствующего стандарта. Такие операции предусмотрены техническим проектом разработки месторождения. Остатки незавершенного производства определяются на начало (строка 9) и на конец (строка 10) налогового периода. При заполнении разд.II "Косвенные расходы налогоплательщика" следует иметь в виду, что строка 12 должна содержать информацию о расходах, определяемых в соответствии со ст.ст.263, 264, 269 НК РФ. Эти расходы непосредственно относятся к производству по добыче всех добываемых налогоплательщиком полезных ископаемых. Пункт 4 ст.340 НК РФ определяет, что при расчетном методе оценки стоимости добытых полезных ископаемых сумма косвенных расходов налогового периода должна распределяться между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Распределение осуществляется пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Поэтому строка 13 Декларации предусматривает указание доли полезного ископаемого в общей сумме выручки от реализации товаров. Поскольку Приложение "А1" предназначено для определения расчетной стоимости, то выручка от реализации полезного ископаемого отсутствует. Поэтому в строке 14 отражается доля количества данного вида полезного ископаемого в общем количестве полезных ископаемых, добытых этой организацией за налоговый период. Исходя из этой доли рассчитывается сумма косвенных расходов для данного вида полезного ископаемого. Итоговые данные строки 15 приложения необходимо перенести в строку 30 Приложения "А".
Приложение "Б"
Приложение "Б" заполняется налогоплательщиками, добывающими нефть и (или) газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений. В форме Декларации наименование полезных ископаемых и код уже заполнены, по строке 2 отражается стандарт (стандарты) качества. Поскольку налог рассчитывается исходя из количества добытого полезного ископаемого, приложение состоит из трех разделов, а не из пяти, как Приложение "А", предусматривающее расчет налога исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Раздел I заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения разд.I Приложения "А": - по строке 4 указывается налоговая база - количество добытого углеводородного сырья, облагаемого по нулевой налоговой ставке, в том числе по строкам 5 - 9 приводится разбивка по основаниям применения данной ставки; - по строке 10 отражается количество полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке, указываемой по строке 17 этого же приложения; - по строкам 11 и 12 приводятся данные о количестве полезного ископаемого, подлежащего налогообложению соответственно с коэффициентами 0,5 и 0,7. Раздел II посвящен расчету налоговой ставки, которая применяется к налоговой базе. Указанная по строке 13 базовая налоговая ставка 340 руб. корректируется коэффициентом динамики мировых цен Кц. Он рассчитывается по формуле, приведенной в ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ (опубликован в "НА" N 17, 2001):
Кц = (Ц - 8) x Р : 252,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого ЦБ РФ. Источником для расчета показателей формулы является "Российская газета", в которой публикуются котировки цен сорта нефти "Юралс" на каждый день налогового периода и официальный курс доллара США к российскому рублю, устанавливаемый ЦБ РФ. В разд.III исчисляется сумма налога (строка 18), которая является результатом сложения трех величин, отражаемых по строкам 19 - 21 соответственно: - произведение строки 10 на строку 17; - произведение строки 11 на строку 17 и на 0,5; - произведение строки 12 на строку 17 и на 0,7. Данные о сумме исчисленного налога отражаются по строке 5 листа 2 Декларации.
Приложение "В"
Приложение "В" является источником для заполнения Приложений "А" и "Б" и должно содержать сведения о количестве полезных ископаемых, участках недр и лицензиях, предоставленных налогоплательщику на право пользования недрами для добычи полезных ископаемых. Причем в данном приложении указываются только те сведения, которые использовались для заполнения конкретной Декларации. Обращаем внимание, что количество Приложений "В" должно соответствовать количеству наименований полезных ископаемых, по которым заполняется Декларация. В графе 2 указываются серия, номер и тип лицензии, например: МУР 03456 ТЭ. В графе 3 указывается коэффициент, применяемый в соответствии с НК РФ к ставке налога (0,5) либо к сумме налога (0,7). В графу 4 заносятся сведения о количестве добытого полезного ископаемого с учетом фактических потерь, которое включает и количество полезных ископаемых, добытых из некондиционных запасов, а также из вскрышных, разубоживающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств. Итоговые данные (строка 23) должны соответствовать количеству добытого полезного ископаемого, отраженного в графе 4 Приложения "А" либо в графе 4 Приложения "Б". Из общего количества указываемых в графе 5 фактических потерь при добыче в графе 6 выделяется количество потерянных полезных ископаемых в пределах нормативов, утвержденных (уточненных) в составе проектной документации на разработку месторождения. Общее количество нормативных потерь по строке 23 должно соответствовать данным, отраженным в одной из строк 6 - 9 Приложения "А" либо строк 5 - 8 Приложения "Б". В данной строке налогоплательщик отражает количество добытого полезного ископаемого в пределах нормативов потерь в соответствии с пп.1 п.1 ст.342 НК РФ. Графа 7 заполняется в том случае, если запасы полезных ископаемых в установленном порядке отнесены к некондиционным (остаточным запасам пониженного качества) или ранее были списаны (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Итог по строке 23 также должен соответствовать данным, отраженным в одной из строк 6 - 9 Приложения "А" либо строк 5 - 8 Приложения "Б". В этой строке налогоплательщик показывает количество добытого полезного ископаемого в пределах нормативов потерь в соответствии с пп.4 п.1 ст.342 НК РФ. Рассмотрим порядок заполнения приложений к Декларации в случае, когда налогоплательщик добывает открытым способом железную руду.
Пример 1. Организация разрабатывает месторождение железных руд открытым способом на трех лицензионных участках. По лицензии КРБ 04567 ТР налогоплательщик был освобожден от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы по состоянию на 1 июля 2001 г., как ведший поиск и разведку полезных ископаемых за счет собственных средств. По лицензии КРБ 04568 ТЭ ведется добыча из некондиционных запасов, отнесенных к таковым в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899. По лицензии КРБ 04569 ТЭ добывается кондиционное сырье. Во II квартале 2002 г. добыто полезного ископаемого 265 420 тонн с учетом потерь, в том числе фактические потери - 11 780 тонн. Из общего количества добыто: - по лицензии КРБ 04567 ТР - 73 590 тонн, в том числе потери - 2340 тонн; - по лицензии КРБ 04568 ТЭ извлечено из некондиционных запасов 7320 тонн; - по лицензии КРБ 04569 ТЭ - 184 510 тонн, в том числе потери - 9440 тонн. Уточненный норматив потерь при добыче полезного ископаемого на 2002 г. - 12 процентов от погашенных в недрах запасов. За II квартал 2002 г. организация реализовала товарной обогащенной руды по двум сделкам в общем количестве 181 830 тонн на общую сумму 74 266 260 руб. (без НДС), в том числе: - 128 100 тонн - на внутренний рынок на сумму 46 756 500 руб.; - 53 730 тонн - на экспорт на сумму 27 509 760 руб., в том числе таможенные платежи 2 832 400 руб. Расходы на перевозку от склада готовой продукции составили 1 550 340 руб., расходы по страхованию - 650 500 руб. Выручка составила 69 233 020 руб. (74 266 260 - 1 550 340 - 650 500 - 2 832 400). Сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в отчетном периоде, составила 4 235 700 руб. Заполненный лист 2 Декларации и Приложения приведены в табл. 1 - 5.
Таблица 1
Лист 2
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Исчисленная сумма налога |
| |
|Стр. ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| 1 |Виды добытых полезных ископаемых, по которым исчисляется |
| |сумма налога |
| |Полезные ископаемые (за исключением полезных ископаемых в виде |
| |углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) |
| | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| 2 |Код бюджетной классификации ———————————————¬ |
| | |020 1050302 | |
| +————————————————————————————————————+——————————————+—————————————————————+
| 3 |Количество добытых полезных ———————————————¬ |
| |ископаемых (единиц) |030 1 | |
| +————————————————————————————————————+——————————————+—————————————————————+
| 4 |Количество участков недр (единиц) |040 3 | |
| +————————————————————————————————————+——————————————+—————————————————————+
| | по данным по данным |
| | |налогоплательщика: налогового |
| | | в рублях органа: |
| | +——————————————————T—————————————————————————+
| 5 |Исчисленная сумма налога |050 4 111 202 |090 |
| +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
| 6 |Сумма авансовых платежей по ———————————————————T—————————————————————————+
| |налогу, уплаченная в течение|060 |100 |
| |налогового периода | 4 235 700 | |
| +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
| 7 |Сумма налога, подлежащая |070 |110 |
| |уплате в бюджет по итогу | — | |
| |налогового периода | | |
| +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
| 8 |Сумма излишне уплаченного |080 |120 |
| |налога | 124 498 | |
| L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 2
Приложение "А"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Расчет налоговой базы и суммы налога |
| по добытому полезному ископаемому |
| (за исключением нефти и газового конденсата |
| из нефтегазоконденсатных месторождений) |
| |
|Стр.——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | Товарная железная руда ——T—T—T—T—+
| 1 |Полезное ископаемое __________________________________ код |0|5|0|0|1|
| | ТУ 14—9—288—84 L—+—+—+—+—+
| 2 |Стандарт качества ___________________________________________________|
| |_____________________________________________________________________|
| L—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| Раздел I. Определение количества добытого полезного ископаемого |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | ——————————¬ ——————————+
| 3 |Единица измерения количества|040 | Код ед. изм. по |050 |
| | | тонна| ОКЕИ | 168 |
| | L—————————— L—————————+
| | ———————————————————+
| 4 |Количество добытого полезного ископаемого (всего) |060 |
| | | 265 420 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| |в том числе: ———————————————————+
| 5 |Количество добытого полезного ископаемого, подле— |070 |
| |жащее налогообложению по налоговой ставке 0 про— | |
| |центов | 19 100 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| |в соответствии с: код |
| | — 1 ———————————————————T——————————————————+
| 6 |частью ______ подпункта ______ |080 |090 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | 1010 | 11 780 |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| | — 4 | | |
| 7 |частью ______ подпункта ______ |100 |110 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | 1040 | 7 320 |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 8 |частью ______ подпункта ______ |120 |130 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | | — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 9 |частью ______ подпункта ______ |140 |150 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | | — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 10 |_______________________________|160 |170 — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| | ———————————————————+
| 11 |Количество добытого полезного ископаемого, подле— |180 |
| |жащее налогообложению по налоговой ставке | 175 070 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| 12 |Количество добытого полезного ископаемого, подле— ———————————————————+
| |жащее налогообложению по налоговой ставке с коэф— |190 |
| |фициентом 0,5 | — |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| 13 |Количество добытого полезного ископаемого по ———————————————————+
| |участкам недр, в отношении которых уплата налога |200 |
| |производится с коэффициентом 0,7 | 71 250 |
| L——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| Раздел II. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | по данным по данным |
| | налогоплательщика: налогового органа:|
| | в рублях |
| | ———————————————————T——————————————————+
| 14 |Стоимость единицы добытого |210 |490 |
| |полезного ископаемого | 380,76 | |
| | L——————————————————+——————————————————+
| +—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| |Раздел II.1. Оценка исходя из цен реализации добытого полезного |
| | ископаемого |
| | |
| | ———————————————————¬ |
| 15 |Количество реализованного добы—|220 | |
| |того полезного ископаемого | 181 830 | |
| L———————————————————————————————+——————————————————— |
L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 3
Приложение "А" - 2 -
—————T——————————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
|Стр.| | в рублях |
| | +——————————————————+
| 16 |Выручка от реализации добытого полезного ископае— |230 |
| |мого | 69 233 020 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| 17 |Стоимость реализованного добытого полезного иско— |240 |
| |паемого в ценах реализации (всего) | 74 266 260 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| |в том числе: количество |
| | ———————————————————T——————————————————+
| 18 |по внешнеторговым сделкам |250 |260 |
| | | 53 730 | 27 509 760 |
| | +——————————————————+——————————————————+
| 19 |по товарообменным (бартерным) |270 |280 |
| |операциям | — | — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| | ———————————————————+
| | |290 |
| 20 |Расходы на оплату таможенных пошлин и сборов | 2 832 400 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| 21 |Расходы по доставке (перевозке) от склада готовой |300 |
| |продукции | 1 550 340 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| | |310 |
| 22 |Расходы по обязательному страхованию грузов | 650 500 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| |Раздел II.2. Оценка исходя из цен реализации с учетом государственных|
| | субвенций |
| | |
| | ———————————————————¬ |
| 23 |Количество реализованного добы—|320 | |
| |того полезного ископаемого | — | |
| +———————————————————————————————+——————————————————— |
| | ———————————————————+
| 24 |Выручка от реализации добытого полезного ископае— |330 |
| |мого | — |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| | ———————————————————+
| 25 |Стоимость реализованного добытого полезного иско— |340 |
| |паемого без учета субвенции из бюджета (всего) | — |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| | |350 |
| 26 |Расходы на оплату таможенных пошлин и сборов | — |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| 27 |Расходы по доставке (перевозке) от склада готовой |360 |
| |продукции | — |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| | |370 |
| 28 |Расходы по обязательному страхованию грузов | — |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| |Раздел II.3. Оценка исходя из расчетной стоимости добытого полезного |
| | ископаемого |
| | |
| | ———————————————————¬ |
| 29 |Количество добытого в налоговом|380 | |
| |периоде полезного ископаемого | — | |
| +———————————————————————————————+——————————————————— |
| | ———————————————————+
| 30 |Расходы, произведенные налогоплательщиком в нало— |390 |
| |говом периоде | |
| L——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| Раздел III. Налоговая база |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | по данным по данным |
| | налогоплательщика: налогового органа:|
| | в рублях |
| 31 |По добытому полезному ископае— ———————————————————T——————————————————+
| |мому, подлежащему налогообложе—|400 |500 |
| |нию по налоговой ставке 0 про— | | |
| |центов | 7 272 516 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 32 |По добытому полезному ископае— |410 |510 |
| |мому, подлежащему налогообложе—| | |
| |нию по налоговой ставке | 66 659 653 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 33 |По добытому полезному ископае— |420 |520 |
| |мому, подлежащему налогообложе—| | |
| |нию с коэффициентом 0,5 | — | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 34 |По добытому полезному ископае— |430 |530 |
| |мому, подлежащему уплате с ко— | | |
| |эффициентом 0,7 | 27 129 150 | |
| L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 4
Приложение "А" - 3 -
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Стр.——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | по данным по данным |
| | налогоплательщика: налогового органа:|
| | в рублях |
| | ———————————————————T——————————————————+
| 35 |Раздел IV. Налоговая ставка |440 |540 |
| |(установленная пунктом 2 статьи| | |
| |342 НК РФ) | 4,8 | |
| L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| Раздел V. Сумма налога по добытому полезному ископаемому |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | в рублях |
| | ———————————————————T——————————————————+
| | |450 |550 |
| 36 |Сумма налога (всего) | 4 111 202 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| |в том числе: ———————————————————+ |
| | |460 |560 |
| 37 |Исчисленная по налоговой ставке| 3 199 663 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 38 |Исчисленная по налоговой ставке|470 |570 |
| |с коэффициентом 0,5 | — | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 39 |Подлежащая уплате с коэффициен—|480 |580 |
| |том 0,7 | 911 539 | |
| L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 5
Приложение "В"
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Определение |
| количество добытого полезного ископаемого по участкам недр |
|Стр.—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | ——T—T—T—T—¬ |
| 1 |Код полезного ископаемого |0|5|0|0|1| |
| | L—+—+—+—+—— |
| +———T————————————T———————T———————T———————————————————————————————————————+
| | N | Серия и N |Коэффи—|Добыто | В том числе: |
| |п/п| лицензии |циент |(всего)+——————————T————————————T———————————————+
| | | | | |потери при|в том числе |из некондицион—|
| | | | | | добыче +————————————+ных, остаточных|
| | | | | | |нормативные |и ранее списан—|
| | | | | | | |ных запасов |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| 2 | 1 |КРБ 04567 ТР| 0,7 | 73 590| 2 340 | 2 340 | — |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| 3 | 2 |КРБ 04568 ТЭ| — | 7 320| — | — | 7 320 |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| 4 | 3 |КРБ 04569 ТЭ| — |184 510| 9 440 | 9 440 | — |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| ...|...|... | ... | ... | ... | ... | ... |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| | ———————————T——————————T————————————T———————————————+
| 23 |Итого |030 |040 |050 |060 |
| | | 265 420 | 11 780 | 11 780 | 7 320 |
| | L——————————+——————————+————————————+———————————————+
| |в том числе: |
| | ———————————T——————————T————————————T———————————————+
| 24 |по участкам недр, по |070 |080 |090 |100 |
| |которым налоговая | | | | |
| |ставка применяется с | | | | |
| |коэффициентом 0,5 | — | — | — | — |
| | +——————————+——————————+————————————+———————————————+
| 25 |по участкам недр, по |110 |120 |130 |140 |
| |которым уплата налога| | | | |
| |производится с коэф— | | | | |
| |фициентом 0,7 | 73 590 | 2 340 | 2 340 | — |
| | +——————————+——————————+————————————+———————————————+
| 26 |по остальным участкам|150 |160 |170 |180 |
| |недр | 191 830 | 9 440 | 9 440 | 7 320 |
| | L——————————+——————————+————————————+———————————————+
L————+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Если налогоплательщик добывает углеводородное сырье на лицензионных участках, находящихся в разных субъектах Российской Федерации, то порядок заполнения приложений Декларации будет таков.
Пример 2. Организация добывает углеводородное сырье по двум лицензионным участкам, находящимся в различных субъектах Российской Федерации: - по лицензии ВЛГ 12125 НЭ - нефть; - по лицензии ИЖВ 06458 НЭ - газовый конденсат из нефтегазоконденсатного месторождения. В III квартале 2002 г. добыто полезного ископаемого 562 040 тонн, в том числе фактические потери - 6190 тонн. Из общего количества добыто: - по лицензии ВЛГ 12125 НЭ - 384 140 тонн, в том числе потери - 3320 тонн; - по лицензии ИЖВ 06458 НЭ - 177 900 тонн, в том числе потери - 2870 тонн. Уточненный норматив потерь при добыче полезного ископаемого на 2002 г. по месторождениям - соответственно 1,2 процента и 1,3 процента. В примере использованы условные значения среднего курса доллара и средней цены сорта нефти "Юралс". Сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в отчетном периоде, составила 265 048 320 руб. Заполненный лист 2 Налоговой декларации и Приложения приведены в табл. 6 - 9.
Таблица 6
Лист 2
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Исчисленная сумма налога |
| |
|Стр. ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| 1 |Виды добытых полезных ископаемых, по которым исчисляется |
| |сумма налога |
| |Углеводородное сырье |
| | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| 2 |Код бюджетной классификации ———————————————¬ |
| | |020 1050301 | |
| +————————————————————————————————————+——————————————+—————————————————————+
| 3 |Количество добытых полезных ———————————————¬ |
| |ископаемых (единиц) |030 1 | |
| +————————————————————————————————————+——————————————+—————————————————————+
| 4 |Количество участков недр (единиц) |040 2 | |
| +————————————————————————————————————+——————————————+—————————————————————+
| | по данным по данным |
| | |налогоплательщика: налогового |
| | | в рублях органа: |
| | +——————————————————T—————————————————————————+
| 5 |Исчисленная сумма налога |050 273 552 085 |090 |
| +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
| 6 |Сумма авансовых платежей по ———————————————————T—————————————————————————+
| |налогу, уплаченная в течение|060 |100 |
| |налогового периода | 265 048 320 | |
| +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
| 7 |Сумма налога, подлежащая |070 |110 |
| |уплате в бюджет по итогу | | |
| |налогового периода | 8 503 765 | |
| +————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
| 8 |Сумма излишне уплаченного |080 |120 |
| |налога | — | |
| L————————————————————————————+——————————————————+—————————————————————————+
L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 7
Приложение "Б"
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Расчет налоговой базы и суммы налога по нефти |
| и газовому конденсату из нефтегазоконденсатных месторождений |
|Стр.——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | нефть обезвоженная, обессоленная код |0|3|1|0|0|
| 1 | Полезное ископаемое ———————————————————————————————— L—+—+—+—+—+
| | и стабилизированная; |
| | ——————————————————————————————— |
| | газовый конденсат |
| | ——————————————————————————————— |
| | из нефтегазоконденсатных |
| | ——————————————————————————————— |
| | месторождений |
| | ——————————————————————————————— |
| | ГОСТ Р 51858—2002 |
| 2 |Стандарт качества ___________________________________________________|
| |_____________________________________________________________________|
| L—————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| Раздел I. Определение налоговой базы |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | ——————————¬ ——————————+
| 3 |Единица измерения количества|040 | Код ед. изм. по |050 |
| | | тонна | ОКЕИ | 168 |
| | L—————————— L—————————+
| | ———————————————————+
| 4 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому, |060 |
| |подлежащему налогообложению по налоговой ставке | |
| |0 процентов (всего) | 5 632,7 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| |в том числе в соответствии с: код |
| | — 1 ———————————————————T——————————————————+
| 5 |частью ______ подпункта ______ |070 |080 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | 1010 | 5 632,7 |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 6 |частью ______ подпункта ______ |090 |100 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | | — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 7 |частью ______ подпункта ______ |110 |120 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | | — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 8 |частью ______ подпункта ______ |130 |140 |
| |пункта 1 статьи 342 НК РФ | | — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 9 | |150 |160 |
| |_______________________________| | — |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| | ———————————————————+
| 10 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому, |170 |
| |подлежащему налогообложению по налоговой ставке | 556 407,3 |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| 11 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому, ———————————————————+
| |подлежащему налогообложению по налоговой ставке с |180 |
| |коэффициентом 0,5 | — |
| +——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| 12 |Налоговая база по добытому полезному ископаемому ———————————————————+
| |по участкам недр, в отношении которых уплата нало—|190 |
| |га производится с коэффициентом 0,7 | — |
| L——————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
| Раздел II. Налоговая ставка |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | | рублей / тонна |
| | +——————————————————¬ |
| 13 |Базовая налоговая ставка |200 | |
| | | 340 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————— |
| | ———————————————————T——————————————————+
| 14 |Коэффициент динамики мировых |210 |290 |
| |цен на нефть (Кц) | 1,4460 | |
| | L——————————————————+——————————————————+
| | | в долларах США | |
| | +——————————————————+ |
| 15 |Средний за налоговый период |220 |300 |
| |уровень цен сорта нефти "Юралс"| 19,8167 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| | | рублей за доллар |
| | +——————————————————¬ |
| 16 |Среднее значение за налоговый |230 |310 |
| |период курса доллара США к руб—| | |
| |лю Российской Федерации | 30,8364 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| | | рублей / тонна |
| | +——————————————————¬ |
| 17 |Налоговая ставка с учетом коэф—|240 |320 |
| |фициента | 491,64 | |
| L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 8
Приложение "Б" - 2 -
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Раздел III. Сумма налога по добытому полезному ископаемому |
|Стр.————————————————————————————————T—————————————————————————————————————+
| 18 |Сумма налога (всего) | в рублях |
| | +——————————————————T——————————————————+
| | |250 |330 |
| | | 273 552 085 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| |в том числе: ———————————————————+ |
| 19 |Исчисленная по налоговой ставке|260 |340 |
| |с коэффициентом динамики миро— | | |
| |вых цен | 273 552 085 | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 20 |Исчисленная по налоговой ставке|270 |350 |
| |с коэффициентом динамики миро— | | |
| |вых цен с коэффициентом 0,5 | — | |
| +———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
| 21 |Подлежащая уплате с коэффициен—|280 |360 |
| |том 0,7 | — | |
| L———————————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 9
Приложение "В"
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Определение |
| количество добытого полезного ископаемого по участкам недр |
|Стр.—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | ——T—T—T—T—¬ |
| 1 |Код полезного ископаемого |0|3|1|0|0| |
| | L—+—+—+—+—— |
| +———T————————————T———————T———————T———————————————————————————————————————+
| | N | Серия и N |Коэффи—|Добыто | В том числе: |
| |п/п| лицензии |циент |(всего)+——————————T————————————T———————————————+
| | | | | |потери при|в том числе:|из некондицион—|
| | | | | | добыче +————————————+ных, остаточных|
| | | | | | |нормативные |и ранее списан—|
| | | | | | | |ных запасов |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| 2 | 1 |ВЛГ 12125 НЭ| — |384 140| 3 320 | 3 320 | — |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| 3 | 2 |ИЖВ 06458 НЭ| — |177 900| 2 870 | 2 312,7 | — |
| +———+————————————+———————+———————+——————————+————————————+———————————————+
| ...|... ... ... ... ... ... ... |
| +————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
| | |
| | ———————————T——————————T————————————T———————————————+
| 23 |Итого |030 |040 |050 |060 |
| | | 562 040| 6 190 | 5 632,7 | — |
| | L——————————+——————————+————————————+———————————————+
| |в том числе: |
| | ———————————T——————————T————————————T———————————————+
| 24 |по участкам недр, по |070 |080 |090 |100 |
| |которым налоговая | | | | |
| |ставка применяется с | | | | |
| |коэффициентом 0,5 | — | — | — | — |
| | +——————————+——————————+————————————+———————————————+
| 25 |по участкам недр, по |110 |120 |130 |140 |
| |которым уплата налога| | | | |
| |производится с коэф— | | | | |
| |фициентом 0,7 | — | — | — | — |
| | +——————————+——————————+————————————+———————————————+
| 26 |по остальным участкам|150 |160 |170 |180 |
| |недр | 562 040| 6 190 | 5 632,7 | — |
| | +——————————+——————————+————————————+———————————————+
L————+—————————————————————+——————————+——————————+————————————+————————————————
М.М.Юмаев Советник налоговой службы III ранга, к. э. н. Подписано в печать 14.05.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации