"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2002

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ

В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ

В настоящее время многие предприятия, занимающиеся реализацией товаров, в том числе и по договорам комиссии, включают в договоры с покупателями условие частичной или полной предоплаты товара. При этом если в ситуации, когда продавцом товара является его собственник, порядок исчисления НДС при поступлении авансов не вызывает вопросов, то в случае реализации товара по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах возникают вопросы: кому, в какой момент и в каком размере исчислять НДС с данных сумм?

Обратимся к нормам налогового законодательства.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п.1 ст.167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) определяется:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, - как день оплаты товаров (работ, услуг).

Далее, как следует из п.2 ст.167 НК РФ, оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Если рассмотреть приведенные положения НК РФ с позиции комитента, то следует признать, что в момент получения комиссионером авансов в счет предстоящей отгрузки товара комитента у последнего возникает объект обложения НДС с полной суммы поступивших комиссионеру авансов.

Что же касается комиссионера, то здесь все зависит от условий договора комиссии.

В соответствии со ст.997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Предположим, что данное условие включено в договор комиссии и комиссионер производит удержание комиссионного вознаграждения из всех сумм, поступающих от покупателей, независимо от факта реализации товара комитента.

В этом случае поступившие к комиссионеру авансы в части удержанного комиссионного вознаграждения подлежат налогообложению согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ как авансы, полученные в счет предстоящего оказания комиссионных услуг.

В остальной части поступившие комиссионеру от покупателей и подлежащие перечислению комитенту авансы не могут быть квалифицированы как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания комиссионных услуг, и, соответственно, не подлежат налогообложению у комиссионера.

Если комиссионер не удерживает комиссионное вознаграждение из сумм поступивших авансов и в полном размере перечисляет полученные средства комитенту либо вообще не участвует в расчетах, то объект налогообложения у комиссионера при перечислении покупателями авансов не возникает.

Таким образом, при получении комиссионером от покупателей авансов в счет предстоящей реализации товаров комитента налогооблагаемая база по НДС в соответствии со ст.ст.162, 167 НК РФ возникает:

- у комитента - в полном размере поступивших комиссионеру средств;

- у комиссионера - в размере удержанных им сумм в счет предстоящего оказания комиссионных услуг.

Невольно возникает вопрос: не происходит ли в данном случае двойного налогообложения и не следует ли комитенту при расчете налогооблагаемой базы исключать из поступивших комиссионеру авансов долю комиссионера?

По мнению налоговых органов, суммы авансовых платежей, поступившие на счет комиссионера от покупателей товаров, должны облагаться комитентом налогом на добавленную стоимость в полном объеме, без исключения доли вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

Действительно, получение комиссионером платежей в счет предстоящих поставок товаров происходит в рамках договора купли - продажи, заключенного между покупателем и комиссионером, выступающим в данном договоре в качестве продавца, и не касается договора комиссии. При этом, так как право собственности на все поступившие комиссионеру средства принадлежит комитенту, то для последнего они являются платежом, полученным в счет предстоящих поставок товаров, и в полной сумме подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС. Дальнейшее удержание комиссионером части поступивших ему средств происходит уже в рамках договора комиссии, и поэтому не влияет на определение облагаемого оборота у комитента.

Подписано в печать А.В.Ланцов

10.05.2002 Департамент аудиторских услуг

ЗАО "Юникон / МС

Консультационная группа"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——