"АКДИ "Экономика и жизнь", N 5, 2002

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ ИМУЩЕСТВЕННОЕ

СТРАХОВАНИЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п.1 ст.929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы (п.1 ст.929 ГК РФ):

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности;

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.

Напоминаем читателям, что до вступления в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ затраты на добровольное страхование имущества и ответственности включались в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в пределах 2% от объема реализованной продукции. С 1 января 2002 г. такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в полном размере. В то же время некоторые виды имущественного страхования не признаются прочими расходами для целей исчисления налога на прибыль и не учитываются при исчислении налоговой базы (подробнее об этом будет рассказано ниже).

Согласно п.3 ст.263 НК РФ расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В то же время налогоплательщикам, заключившим договоры имущественного страхования, следует иметь в виду, что не все страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В п.1 ст.263 НК РФ определены виды имущества, расходы на страхование которого учитываются в качестве расходов при определении налога на прибыль, в том числе транспортные средства, грузы, товары и некоторые другие (см. таблицу).

Виды страховых платежей (взносов)

на добровольное имущественное страхование,

учитываемые при налогообложении прибыли

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |  Виды добровольного |   Условия включения в состав расходов,   |
   |     страхования     |  учитываемых при налогообложении прибыли |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Страхование имущества|Только расходы на добровольное страхова—  |
   |                     |ние:                                      |
   |                     |— средств транспорта (водного, воздушного,|
   |                     |наземного, трубопроводного), в том числе  |
   |                     |арендованного, расходы на содержание кото—|
   |                     |рого включаются в расходы, связанные с    |
   |                     |производством и реализацией;              |
   |                     |— грузов;                                 |
   |                     |— основных средств производственного на—  |
   |                     |значения (в том числе арендованных), нема—|
   |                     |териальных активов, объектов незавершенно—|
   |                     |го капитального строительства (в том числе|
   |                     |арендованных);                            |
   |                     |— товарно — материальных запасов;         |
   |                     |— урожая сельскохозяйственных культур и   |
   |                     |животных;                                 |
   |                     |— иного имущества, используемого налого—  |
   |                     |плательщиком при осуществлении деятельнос—|
   |                     |ти, направленной на получение дохода      |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Страхование ответ—   |Добровольное страхование рисков, связанных|
   |ственности по обяза— |с выполнением строительно — монтажных ра— |
   |тельствам            |бот.                                      |
   |                     |Добровольное страхование ответственности  |
   |                     |за причинение вреда, если такое страхова— |
   |                     |ние предусмотрено законодательством Рос—  |
   |                     |сийской Федерации либо является условием  |
   |                     |осуществления налогоплательщиком деятель— |
   |                     |ности в соответствии с международными обя—|
   |                     |зательствами Российской Федерации или об— |
   |                     |щепринятыми международными требования—    |
   |                     |ми <*>                                    |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Страхование предпри— |Предпринимательские риски в состав расхо— |
   |нимательских рисков  |дов, учитываемых при налогообложении при— |
   |                     |были, не включаются                       |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————
   

<*> Проектом изменений к гл.25 НК РФ предполагается убрать из текста слова "предусмотрено законодательством Российской Федерации либо". Видимо, это связано с тем, что в этом случае страхование является обязательным, а не добровольным.

Следует обратить внимание на то, что приведенный в НК РФ список имущества, расходы на страхование которого включаются в состав прочих расходов, не является закрытым и подлежит расширению, поскольку согласно пп.7 п.1 ст.263 НК РФ в состав указанных расходов подлежат включению расходы по добровольному страхованию "иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов".

В то же время иные виды страхования, кроме страхования имущества и ответственности по обязательствам, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются.

Пример 1. Организация заключила на 2002 г. два договора имущественного страхования:

- договор добровольного страхования риска гибели или повреждения товаров, отгруженных покупателям. Страховой платеж по договору составил 30 000 руб.;

- договор добровольного страхования риска неуплаты покупателем денежных сумм в обусловленный договором срок. Страховой платеж по договору составил 10 000 руб.

Предположим, что страховые платежи произведены единовременно.

Порядок включения сумм страховых платежей

на имущественное страхование в состав расходов

в целях налогообложения прибыли 2002 г.

1. Страховые платежи по добровольному страхованию риска гибели или повреждения грузов (товаров) включаются в состав прочих расходов в полном объеме согласно п.1 ст.263 НК РФ, т.е. в размере 30 000 руб.

2. Страховые платежи по добровольному страхованию риска неуплаты покупателем денежных сумм в обусловленный договором срок (т.е. предпринимательского риска) в размере 10 000 руб. не признаются расходами в целях налогообложения прибыли, поскольку не включены в специальный список, установленный п.1 ст.263 НК РФ.

Заполнение налоговой декларации

Расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества организации, учтенные в соответствии с требованиями ст.263 НК РФ, показываются по строке 090 Приложения N 2 к Листу 02 "Признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации".

Расчет налога на прибыль организаций за 2002 г.

(фрагмент)

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |                Показатели               |Код строки|   Сумма   |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |                    1                    |     2    |     3     |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Прочие расходы — всего                   |    050   |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |в том числе:                             |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |...                                      |    ...   |    ...    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Расходы на добровольное и обязательное   |    090   |   30 000  |
   |страхование                              |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |...                                      |    ...   |    ...    |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Налогоплательщикам следует учесть, что страховые платежи включаются в состав расходов по мере их фактического перечисления страховой организации. Причем если договор имущественного страхования приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора согласно п.6 ст.272 НК РФ.

Пример 2. Организация заключила 28 марта 2002 г. договор добровольного страхования транспорта, используемого в производственных целях, сроком действия один год начиная с 5 апреля 2002 г.

Страховой платеж по договору составил 18 000 руб. и был уплачен единовременно 11 апреля 2002 г.

Предположим, что другие договоры страхования организацией в 2002 г. не заключались.

Расчет страховых платежей, подлежащих включению

в состав расходов в течение срока действия

договора имущественного страхования

I квартал 2002 г.

1. Поскольку в I квартале 2002 г. оплата страховых платежей по договору добровольного страхования имущества не была произведена, расходы на их выплату подлежат учету в целях налогообложения только во II квартале 2002 г. (после фактической уплаты).

II квартал 2002 г.

1. Ежемесячная сумма расходов, исчисленная исходя из годовой суммы страховых платежей:

18 000 руб. : 12 мес. = 1500 руб.

2. Срок действия договора в апреле 2002 г. (с 11 по 30 апреля) - 20 дней.

3. Сумма расходов на добровольное имущественное страхование, приходящаяся на 20 дней апреля 2002 г.:

1500 руб. x 20 дн. : 30 дн. = 1000 руб.

4. Сумма расходов на добровольное имущественное страхование, приходящаяся на май и июнь 2002 г.:

1500 руб. х 2 мес. = 3000 руб.

5. Всего сумма расходов на добровольное имущественное страхование за II квартал 2002 г.:

1000 руб. + 3000 руб. = 4000 руб.

III и IV кварталы 2002 г., I квартал 2003 г.

1. Сумма платежей по договорам на добровольное имущественное страхование в течение III и IV кварталов 2002 г., а также I квартала 2003 г. исходя из ежемесячной суммы в 1500 руб.:

1500 руб. х 3 мес. = 4500 руб.

II квартал 2003 г.

1. Срок действия договора в апреле 2002 г. (с 1 по 10 апреля) - 10 дней.

2. Сумма расходов на добровольное имущественное страхование, приходящаяся на 10 дней апреля 2003 г.:

1500 руб. х 10 дн. : 30 дн. = 500 руб.

Обращаем внимание читателей на то, что из формулировки закона по определению понятия "расходы", приведенному в п.1 ст.252 НК РФ, следует, что критерием отнесения страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования имущества, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является способность этого имущества приносить доходы (или, по-другому говоря, его использование в производственной деятельности). Поскольку доходы может приносить не только собственное, но и арендованное имущество, то затраты по страхованию арендованного имущества также могут быть отнесены в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

В то же время законодательно не установлено, от каких рисков можно страховать имущество, из чего можно сделать вывод, что расходы по оплате страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли при страховании имущества (используемого при получении доходов) от любых рисков с соблюдением требований действующего законодательства, в том числе:

- страхование риска утраты (гибели) имущества;

- страхование риска недостачи имущества;

- страхование риска повреждения имущества.

При страховании риска повреждения имущества следует учитывать, что в некоторых случаях полученное страховое возмещение относится к доходам страхователя. Например, при наступлении страхового случая и получении налогоплательщиком страхового возмещения в ситуации, когда нанесенный имуществу ущерб невелик и не приводит к его выбытию, страхователь принял решение не расходовать полученные от страховщика суммы на восстановление имущества.

Подписано в печать М.Пархачева

10.05.2002 Генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа

"Экон - Профи"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——