"Консультант Бухгалтера", N 6, 2002

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НАЛИЧИЕМ

У ПРЕДПРИЯТИЯ ОРГТЕХНИКИ И ХОЗЯЙСТВЕННОГО ИНВЕНТАРЯ

Наличие у предприятия оргтехники и хозяйственного инвентаря, предполагает периодическое выполнение в бухгалтерском и налоговом учете операций по их приобретению, ремонту, модернизации, обеспечению расходными материалами, и т.п.

Несмотря на широкую распространенность данных операций, при проверках часто выявляются ошибки, приводящие к дополнительному начислению таких налогов, как НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Особенностям бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с наличием у предприятия в 2002 г. оргтехники и хозяйственного инвентаря, посвящена данная публикация.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

операций, связанных с наличием у предприятия

оргтехники и хозяйственного инвентаря, в 2002 году

В 2002 г. предприятия впервые ведут раздельно бухгалтерский и налоговый учет, в том числе и операций, связанных с наличием оргтехники и хозяйственного инвентаря.

При этом отметим, что оргтехника и хозяйственный инвентарь, приобретаемые в 2002 г., в зависимости от срока полезного использования могут быть отнесены либо к основным средствам либо к материально - производственным запасам. Следовательно, для отражения их в бухгалтерском учете следует пользоваться положениями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2002 г. N 119н.

Оргтехника и хозяйственный инвентарь, используемые в производстве или для целей управления, формируют расходы организации.

В 2002 г. доходы и расходы для целей налогообложения предприятие должно определять одним из двух способов:

- методом начислений, применяемым большинством средних и крупных предприятий;

- кассовым методом, имеющим ограниченное применение (только для предприятий, у которых выручка от реализации товаров, учтенная при налогообложении прибыли (без НДС и налога с продаж) за предыдущие четыре квартала в среднем не превысила 1 000 000 руб. в квартал).

Примечание. В соответствии с Письмом МНС России от 3 января 2002 г. N ВГ-6-02\1@ "контрольная" величина выручки, которая определяет на 2002 г. метод признания доходов и расходов для целей налогообложения, может быть взята из отчета за 2001 г.

Учитывая сложность одновременного ведения бухгалтерского и налогового учета, определим основные моменты, относящиеся к операциям, связанным с наличием у предприятия оргтехники и хозяйственного инвентаря, которые должны быть отражены в приказе об учетной политике предприятия для целей учета и целей налогообложения.

При этом отметим, что бухгалтеру гораздо удобнее, если принципы ведения бухгалтерского и налогового учета совпадают. Но это совсем не означает, что два вида учета следует организовывать, исходя только из принципа удобства работы для бухгалтера.

Вполне возможно, что предприятие выберет для себя не самый удобный с точки зрения документооборота, но самый эффективный и экономически оправданный вариант налогового учета, который существенно будет отличаться от бухгалтерского.

Необходимость составления приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрен п.3 ст.5 Закона о бухгалтерском учете, и конкретизирован в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

На необходимость утверждения приказа об учетной политике для целей налогообложения при расчете налога на прибыль указывается в гл.25 НК РФ (в частности, в ст.ст.254, 261, 267 и других); при расчете НДС - в п.1 ст.167 НК РФ.

Для удобства элементы учетной политики, предполагающие разновариантность для целей учета и налогообложения, сведены в таблицу. При этом заметим, что перечень элементов учетной политики, относящийся к операциям, связанным с наличием хозяйственного инвентаря и оргтехники, в приведенной таблице не является исчерпывающим и может быть дополнен предприятием в зависимости от конкретных условий его работы.

     
   ————T————————————————T———————————————————T———————————————————————¬
   | N | Элемент учетной|     Для целей     |       Для целей       |
   |п/п|    политики    |   бухгалтерского  |    налогообложения    |
   |   |                |       учета       |                       |
   +———+————————————————+———————————————————+———————————————————————+
   |           Если оргтехника и хозяйственный инвентарь            |
   |          отражены в составе амортизируемого имущества          |
   +———T————————————————T———————————————————T———————————————————————+
   | 1.|Проведение      |Выбор одного из    |Выбор одного из        |
   |   |ремонта основных|4 способов         |3 способов формирования|
   |   |средств         |финансирования и   |и списания расходов на |
   |   |                |отражения ремонтных|ремонт основных средств|
   |   |                |работ в            |в соответствии с       |
   |   |                |соответствии с     |положениями ст.260     |
   |   |                |п.п.5 и 7          |НК РФ:                 |
   |   |                |ПБУ 10/99, п.п.65 и|— единовременно (при   |
   |   |                |72 Положения по    |осуществлении);        |
   |   |                |ведению            |— на расходы будущих   |
   |   |                |бухгалтерского     |периодов;              |
   |   |                |учета:             |— за счет              |
   |   |                |— в себестоимости  |соответствующего       |
   |   |                |текущего отчетного |резерва                |
   |   |                |периода;           |с указанием для        |
   |   |                |— в составе        |предприятий, в которых |
   |   |                |расходов будущих   |расходы на ремонт      |
   |   |                |периодов;          |принимаются с          |
   |   |                |— создание резерва;|ограничениями:         |
   |   |                |— создание         |— норматива расходов на|
   |   |                |специального       |ремонт, принимаемых к  |
   |   |                |ремонтного фонда   |учету единовременно;   |
   |   |                |                   |— порядка списания     |
   |   |                |                   |"сверхнормативных" (не |
   |   |                |                   |принимаемых к учету    |
   |   |                |                   |единовременно) расходов|
   |   |                |                   |на ремонт              |
   +———+————————————————+———————————————————+———————————————————————+
   | 2.|Начисление      |Выбор из 4 способов|Начисление амортизации |
   |   |амортизации по  |в соответствии с   |одним из двух способов |
   |   |основным        |п.48 Положения по  |согласно п.1 ст.259    |
   |   |средствам       |ведению            |НК РФ:                 |
   |   |                |бухгалтерского     |— линейным методом;    |
   |   |                |учета и п.18       |— нелинейным методом   |
   |   |                |ПБУ 6/01:          |с дополнительным       |
   |   |                |— линейный;        |использованием (или    |
   |   |                |— способ           |отказом от применения):|
   |   |                |уменьшаемого       |— повышающих           |
   |   |                |остатка;           |коэффициентов в        |
   |   |                |— списание         |соответствии с п.7     |
   |   |                |стоимости по сумме |ст.259 НК РФ;          |
   |   |                |чисел лет полезного|— понижения норм       |
   |   |                |использования;     |амортизации в          |
   |   |                |— списание         |соответствии с п.10    |
   |   |                |стоимости          |ст.259 НК РФ;          |
   |   |                |пропорционально    |— методики определения |
   |   |                |объему продукции   |нормы амортизации по   |
   |   |                |(работ)            |объектам, бывшим в     |
   |   |                |                   |эксплуатации, с учетом |
   |   |                |                   |срока эксплуатации их  |
   |   |                |                   |прежними собственниками|
   |   |                |                   |в соответствии с п.12  |
   |   |                |                   |ст.259 НК РФ           |
   +———+————————————————+———————————————————+———————————————————————+
   |           Если оргтехника и хозяйственный инвентарь            |
   |                отражены в составе материально —                |
   |              производственных запасов предприятия              |
   +———T————————————————T———————————————————T———————————————————————+
   | 3.|Оценка          |Выбор из 4 способов|Выбор из 4 способов в  |
   |   |материально —   |в соответствии с   |соответствии с п.6     |
   |   |производственных|п.48 Положения по  |ст.254 НК РФ:          |
   |   |запасов         |ведению            |— по себестоимости     |
   |   |                |бухгалтерского     |единицы запасов;       |
   |   |                |учета и п.16       |— по средней           |
   |   |                |ПБУ 5/01:          |себестоимости;         |
   |   |                |— по себестоимости |— методом ФИФО;        |
   |   |                |каждой единицы;    |— методом ЛИФО         |
   |   |                |— по средней       |                       |
   |   |                |себестоимости;     |                       |
   |   |                |— методом ФИФО;    |                       |
   |   |                |— методом ЛИФО     |                       |
   +———+————————————————+———————————————————+———————————————————————+
   |            Принципы признания и группировки затрат             |
   |          (расходов), относящихся к наличию оргтехники          |
   |            и хозяйственного инвентаря у предприятия            |
   +———T————————————————T———————————————————T———————————————————————+
   | 4.|Отражение затрат|Применение одного  |Порядок ведения        |
   |   |(расходов) в    |из 2 вариантов     |налогового учета и     |
   |   |учете           |организации учета  |формы регистров        |
   |   |                |на основании Плана |налогового учета в     |
   |   |                |счетов:            |соответствии со        |
   |   |                |— с использованием |ст.ст.313 и 314 НК РФ  |
   |   |                |счетов 20 — 29;    |разрабатываются        |
   |   |                |— с использованием |самостоятельно, при    |
   |   |                |счетов 20 — 39     |этом могут             |
   |   |                |                   |использоваться основные|
   |   |                |                   |регистры налогового    |
   |   |                |                   |учета для исчисления   |
   |   |                |                   |прибыли, рекомендуемые |
   |   |                |                   |МНС России             |
   +———+————————————————+———————————————————+———————————————————————+
   | 5.|Группировка     |Выбор из           |Классификация расходов |
   |   |расходов        |2 вариантов,       |в соответствии со      |
   |   |                |предусмотренных    |ст.252 НК РФ на:       |
   |   |                |п.64 Положения по  |— расходы, связанные с |
   |   |                |ведению            |производством и        |
   |   |                |бухгалтерского     |реализацией;           |
   |   |                |учета и Планом     |— внереализационные    |
   |   |                |счетов:            |расходы                |
   |   |                |— подразделение    |                       |
   |   |                |затрат на прямые и |                       |
   |   |                |косвенные и        |                       |
   |   |                |включение косвенных|                       |
   |   |                |расходов в полную  |                       |
   |   |                |фактическую        |                       |
   |   |                |себестоимость      |                       |
   |   |                |продукции (работ,  |                       |
   |   |                |услуг);            |                       |
   |   |                |— подразделение    |                       |
   |   |                |затрат на условно —|                       |
   |   |                |переменные         |                       |
   |   |                |(производственные) |                       |
   |   |                |и условно —        |                       |
   |   |                |постоянные         |                       |
   |   |                |(периодические) с  |                       |
   |   |                |отнесением         |                       |
   |   |                |условно —          |                       |
   |   |                |постоянных расходов|                       |
   |   |                |на уменьшение      |                       |
   |   |                |выручки в полной   |                       |
   |   |                |сумме в конце      |                       |
   |   |                |отчетного периода; |                       |
   |   |                |при этом           |                       |
   |   |                |формируется        |                       |
   |   |                |неполная           |                       |
   |   |                |себестоимость      |                       |
   |   |                |продукции (работ,  |                       |
   |   |                |услуг)             |                       |
   L———+————————————————+———————————————————+————————————————————————
   

Отражение операций по приобретению оргтехники

и хозяйственного инвентаря в составе

амортизируемого имущества организации

В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, то есть:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему

или

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций

или

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

При приобретении хозяйственного инвентаря (офисной мебели - столов, стульев, шкафов, этажерок, а также сейфов, приборов для пересчета и определения подлинности денежных знаков, маркировочных и штемпельных аппаратов и т.п.) вопрос о формировании стоимости инвентарного объекта обычно не возникает. Отдельный (относительно несложный) предмет самостоятельно может быть использован и способен выполнять определенную работу без дополнительных устройств и приспособлений.

Хозяйственный инвентарь редко проходит дооборудование или модернизацию, поэтому стоимость инвентарного объекта неизменна на протяжении всего срока полезного использования.

Приобретение оргтехники (например, компьютера) предполагает приобретение нескольких устройств, каждое из которых в отдельности не выполняет самостоятельных функций. После ввода в действие персонального компьютера в "первичной" комплектации он учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Но многие "составляющие" компьютера - системный блок (его материнская, звуковая или видеокарта и т.д.) и периферийные устройства - модемы, принтеры, мыши и т.п. могут заменяться на более совершенные и функциональные.

Изменение первоначальной стоимости инвентарного объекта основных средств допускается при обстоятельствах, регламентируемых п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.14 ПБУ 6/01, в частности (применительно к оргтехнике) при:

- дооборудования;

- модернизации;

- частичной ликвидации.

Дооборудование компьютера и частичная ликвидация отдельных его устройств проводится достаточно часто.

Рассмотрим выполняемые бухгалтерские проводки на примере.

Пример. Организацией приобретен компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, принтер и мышь) стоимостью 20 000 руб. (в том числе первоначальная стоимость монитора N 1 4500 руб.) и введен в эксплуатацию в январе 2002 г.

В марте 2002 г. приобретен монитор N 2 стоимостью 5000 руб. и подключен к компьютеру.

В апреле ликвидирован монитор N 1 первоначальной стоимостью 4500 руб. ввиду поломки. За время эксплуатации монитора N 1 была начислена амортизация в сумме 625 руб.

Все приобретения осуществлялись через подотчетное лицо в сети розничной торговли, НДС в расчетах не выделен.

В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими проводками:

В январе 2002 г.:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса" - 20 000 руб. - выданы денежные средства под отчет на приобретение компьютера;

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 71 - 20 000 руб. - отражено приобретение компьютера на основании авансового отчета подотчетного лица;

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 - 20 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию (в первоначальной конфигурации).

В марте 2002 г.:

дебет счета 71 кредит счета 50 - 5000 руб. - выданы денежные средства под отчет на приобретение монитора N 2;

дебет счета 08 кредит счета 71 - 5000 руб. - отражено приобретение монитора N 2 на основании авансового отчета подотчетного лица;

дебет счета 01 кредит счета 08 - 25 000 руб. - отражено увеличение стоимости инвентарного объекта (компьютера), прошедшего дооборудование в виде подключения монитора N 2.

В апреле 2002 г.:

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01 - 625 руб. - списана начисленная амортизация ликвидированного монитора N 1;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 01 - 3875 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего монитора N 1.

Таким образом, первоначальная стоимость инвентарного объекта - компьютера, формируемая на счете 01 в январе 2002 г. составляла 20 000 руб., в марте - 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.), в апреле - 20 500 руб. (25 000 руб. - 625 руб. - 3875 руб.).

Обратите внимание, что первоначальная стоимость инвентарного объекта влияет на величину амортизационных отчислений предприятия. Поэтому любое ее изменение влечет за собой перерасчет амортизации как для целей учета, так и для целей налогообложения.

Отражение затрат по ремонту оргтехники

и хозяйственного инвентаря, учитываемых

в составе амортизируемого имущества

Один из способов восстановления работоспособности оргтехники и хозяйственного инвентаря - это проведение ремонта.

Текущий и средний ремонт - это работы по систематическому (не реже 1 раза в год) и своевременному (по согласованному графику) предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предполагает полную разборку ремонтируемого объекта, ремонт базовых и корпусных узлов, замену всех изношенных деталей на более современные и последующую сборку и проверку работоспособности (испытания, тестирование) отремонтированного объекта.

Наиболее распространенным способом учета ремонтных расходов является включение их в себестоимость текущего отчетного периода (так как стоимость ремонта относительно невысока, осуществляется он в сжатые сроки, поэтому создание резерва, специального ремонтного фонда или включение в состав расходов будущих периодов ремонтных работ не является целесообразным).

В этом случае затраты на проведение всех видов ремонта сначала суммируются на счетах учета затрат на производство, а затем в бухгалтерском учете списываются в составе себестоимости. НДС, уплаченный при проведении ремонта, возмещается из бюджета. При этом предприятие может проводить ремонт собственными силами (хозяйственным способом) или привлекать для этого стороннюю организацию (подрядчика).

При этом выполняются следующие проводки:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачен счет подрядчика, проводящего ремонт оргтехники или хозяйственного инвентаря;

дебет счета 71 кредит счета 50 - выдан аванс подотчетному лицу для приобретения запасных частей и комплектующих деталей:

дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 71 - оприходованы запчасти для ремонта;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 или кредит счета 71 - выделен НДС от стоимости ремонтных работ, запасных частей;

дебет счета 20 "Основное производство", счета 26 "Общехозяйственные расходы" или дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 10 - запасные части и комплектующие списаны для ремонта;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - проведен налоговый вычет по НДС.

Отражение затрат по модернизации оргтехники

и хозяйственного инвентаря, учитываемых

в составе амортизируемого имущества

Если в ходе восстановления работоспособности объектов основных средств качественно меняются характеристики имеющихся инвентарных объектов основных средств, то говорят о проведенной модернизации - затратах капитального характера, близких по своей сути к расходам на приобретение нового объекта или составной части основного средства.

Нужно подчеркнуть, что термин "реконструкция" в применении к оргтехнике и хозяйственному инвентарю не используется. Говорить о модернизации хозяйственного инвентаря также не приходится - он чаще всего ремонтируется. А вот компьютерная техника в большинстве случаев именно модернизируется, так как показатели вычислительной техники морально устаревают гораздо раньше их физической поломки.

Модернизацию ("апгрейд") компьютера может проводить специалист, работающий в организации, или подрядчик. В большинстве случаев проведение модернизации увеличивает стоимость инвентарного объекта основных средств.

При этом выполняются следующие проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51 - отражено перечисление средств подрядной организации за проведение модернизации;

дебет счета 08 кредит счета 60 - отражены затраты на модернизацию оргтехники силами подрядной организации;

дебет счета 19 кредит счета 60 - отражен НДС, относящийся к модернизации, проводимой силами подрядной организации;

дебет счета 08 кредит счета 10 - для проведения модернизации списаны запасные части;

дебет счета 08 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отражены начисления ЕСН с суммы заработной платы работника, проводящего модернизацию;

дебет счета 08 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работнику, проводящему модернизацию;

дебет счета 01 кредит счета 08 - затраты по модернизации, проводившиеся силами сторонней организации или собственными силами, списаны на увеличение стоимости оргтехники (при условии, что его ранее принятые нормативные показатели функционирования улучшены);

дебет счета 08 кредит счета 19 - списан НДС по модернизации, увеличивающей первоначальную стоимость оргтехники.

Отражение операций по приобретению оргтехники

и хозяйственного инвентаря, числящихся

в составе материально - производственных

запасов предприятия

Следует отметить, что бухгалтерский и налоговый учет материально - производственных запасов не имеет таких существенных различий, как, например, амортизация для целей учета и налогообложения основных средств.

Если предприятие приобретает расходные материалы для оргтехники (картриджи, бумагу, тонеры, ленты для печатных машинок и т.п.), относительно недолговечный (служащий менее 12 месяцев) хозяйственный инвентарь и приспособления, то оно имеет дело с материально - производственными запасами, оцениваемыми в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п.62 ПБУ 5/01).

Операции по приобретению и движению МПЗ в производство или для управленческих нужд предприятия отражаются проводками:

дебет счета 60 кредит счета 51 - оплачен счет поставщика МПЗ;

дебет счета 10 кредит счета 60 - оприходованы МПЗ;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на основании счета - фактуры поставщика выделен НДС от стоимости МПЗ;

дебет счета 20, 44 кредит счета 10 - отражено использование части МПЗ в производственных или управленческих целях;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - отражен налоговый вычет НДС по МПЗ.

Если организацией в 2002 г. приобретаются предметы оргтехники и хозяйственного инвентаря стоимостью ниже 10 000 руб., то их стоимость в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ полностью относится в состав материальных расходов после ввода в эксплуатацию.

Обратите внимание, что в 2001 г. полностью списать на затраты в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 можно было только основные средства стоимостью не более 2000 руб., но только для целей бухгалтерского учета, а не для расчета налога с прибыли.

В заключение отметим, что данная статья содержит обзор наиболее распространенных вариантов учета оргтехники и хозяйственного инвентаря предприятиями, и наиболее типичные проводки. Учитывая проблемы, с которыми сталкиваются счетные работники при организации бухгалтерского и налогового учета одних и тех же объектов учета, отметим, что формирование, в частности, налогооблагаемой базы по налогу на прибыль требует построения параллельной схемы налогового учета на основании первичных документов, используемых и в бухгалтерском учете, либо в ручном, либо в автоматизированном варианте.

Подписано в печать О.А.Савельева

08.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——