"Консультант Бухгалтера", N 6, 2002

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА,

СОБЛЮДЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ О СВОЕВРЕМЕННОСТИ

ПРОИЗВОДСТВА РАСЧЕТОВ. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ

С УВОЛЬНЯЕМЫМИ РАБОТНИКАМИ

В соответствии с требованиями ст.136 ТК РФ на работодателей возлагаются обязанности по своевременному производству расчетов с работниками по оплате труда, а также по информированию получателей о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате на руки.

Этой же статьей сохранено ранее действовавшее положение о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральными законами могут устанавливаться иные сроки выплаты заработной платы. Однако до настоящего времени каких-либо нормативных актов, определяющих иные сроки производства выплат в пользу работников, не принято и к принятию не намечено.

При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы должна производиться накануне этого дня.

Соблюдение требований действующего законодательства о

своевременности производства расчетов по оплате труда

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся (в части налога на доходы - см. ответ на вопрос N 29 "Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц", доведенных Письмом МНС России от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619; в части единого социального налога - установлено п.3 ст.243 НК РФ, согласно которому ежемесячные авансовые платежи производятся не позднее 15-го числа следующего месяца вне зависимости от даты фактической выплаты заработной платы).

При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией организации и представительным органом работников и фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или трудовом договоре.

Размер аванса и срок его выплаты определяются в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками. По сложившейся практике размер аванса рекомендуется устанавливать на уровне, не превышающем месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленном исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени (для рабочих - сдельщиков - выполненного объема работ). В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию табелей выхода на работу (типовые формы N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы", N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени", утвержденные Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты") должно производиться дважды в месяц - до установленных дат выплаты аванса за первую половину месяца и выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

В части организации бухгалтерского учета расчетов с работником при выдаче аванса за первую половину месяца отражается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Непосредственно начисления сумм заработной платы отражаются в учете только записями в конце отчетного или начале следующего месяца за предыдущий месяц до установленной даты выплаты заработной платы.

Сумма же к выдаче на руки определяется за вычетом сумм аванса за первую половину месяца.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства и хозяйства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" и др. кредит счета 70 - сумма начисленной заработной платы за вторую половину месяца;

дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы с физических лиц" - из начисленной заработной платы за вторую половину месяца произведены удержания налога на доходы физических лиц;

дебет счета 70 кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - из начисленной заработной платы за вторую половину месяца произведены удержания в счет возмещения материального ущерба, причиненного организации;

дебет счета 70 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по соответствующим субсчетам) - из начисленной заработной платы за вторую половину месяца произведены удержания, причитающиеся в пользу сторонних физических и юридических лиц (алименты; по исполнительным документам в счет возмещения ущерба; профсоюзные взносы; для возврата сумм займов и кредитов и т.п.);

дебет счета 70 кредит счета 50 - выплата сумм заработной платы, причитающихся работнику на руки (за вычетом в том числе и ранее выплаченного аванса за первую половину месяца).

Пример 1. В организации согласно положениям коллективного договора установлена авансовая форма расчетов, при которой за первую половину месяца 16-го числа каждого месяца выплачивается аванс из расчета должностного оклада (тарифной ставки) за фактически отработанные рабочие дни, а за вторую половину месяца заработная плата выплачивается 10-го числа следующего месяца.

Работнику организации согласно приказу по организации установлены: оклад по занимаемой должности в размере 5000 руб., надбавка за выслугу лет - 30 процентов; надбавка за выполнение особо важной работы - 20 процентов; премия - 40 процентов от сумм основной заработной платы.

За первую половину июня 2002 г. работником из 9 рабочих дней, приходящихся на период с 1 по 15 июня, отработано 6 дней (остальные три дня работник болел, о чем представлен листок нетрудоспособности), а за период с 16 по 30 июня - все 10 рабочих дней по графику работы.

Сумма аванса за первую половину месяца составит 1580 руб. (5000 руб. / 19 дней по графику работы в июне 2002 г. х 6 фактически отработанных дней) - для удобства расчетов суммы округляются до десятых рублей.

Сумма заработной платы за полный месяц составит 9136 руб. 85 коп., в том числе:

оклад - 4210 руб. 53 коп. (5000 руб. / 19 дней по графику работы в июне 2002 г. х 16 фактически отработанных дней);

надбавка за выслугу лет - 1263 руб. 16 коп. (4210 руб. 53 коп. х 30%);

надбавка за выполнение особо важной работы - 1052 руб. 63 коп. (4210 руб. 53 коп. х 25%);

премия - 2610 руб. 53 коп. ((4210 руб. 53 коп. + 1263 руб. 16 коп. + 1052 руб. 63 коп.) х 40%).

Удержание налога на доходы составит 1187 руб. 79 коп. (9163 руб. 85 коп. х 13% - в целях налогообложения совокупный доход с начала года превысил 20 000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются).

К выдаче на руки 10 июля 2002 г. причитается сумма в 6369 руб. 06 коп. (9136 руб. 85 коп. - 1187 руб. 79 коп. - 1580 руб.).

В бухгалтерском учете расчеты с работником должны быть оформлены следующими записями.

1. В день выплаты аванса за первую половину месяца (14 июня 2002 г.):

дебет счета 70 кредит счета 50 - 1580 руб. - выплата аванса за первую половину месяца.

2. По начислению заработной платы за месяц и исчислению удержаний (в конце июня - начале июля 2002 г.):

дебет счета 26 кредит счета 70 - 9136 руб. 85 коп. - начислено заработной платы за июнь месяц;

дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы" - 1187 руб. 79 коп. - причитающиеся к удержанию суммы налога на доходы физических лиц;

дебет счета 26 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 3253 руб. 72 коп. (9136 руб. 85 коп. х 35,6%) - с начисленных сумм по оплате труда произведены начисления единого социального налога;

дебет счета 26 кредит счета 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 63 руб. 96 коп. (9136 руб. 85 коп. х 0,7%) - с начисленных сумм по оплате труда начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в целях примера организация отнесена к 6-му классу профессионального риска, что соответствует тарифу в 0,7 процента).

3. При выплате заработной платы за вторую половину месяца (10 июля 2002 г.):

дебет счета 70 кредит счета 50 - 6369 руб. 06 коп.

При безавансовой форме расчетов как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. Применение безавансовой формы требует дополнительных затрат времени как работников бухгалтерий и отделов труда, в связи с чем своего применения на практике она не нашла.

Пример 2. Из примера 1 организация производит расчет причитающегося заработка за первую и вторую половины месяца.

Сумма заработной платы за первую половину месяца составит 3426 руб. 33 коп., в том числе:

оклад - 1578 руб. 95 коп. (5000 руб. / 19 дней по графику работы в июне 2002 г. х 6 фактически отработанных дней в первой половине месяца);

надбавка за выслугу лет - 473 руб. 69 коп. (1578 руб. 95 коп. х 30%);

надбавка за выполнение особо важной работы - 394 руб. 74 коп. (1578 руб. 95 коп. х 25%);

премия - 978 руб. 95 коп. ((1578 руб. 95 коп. + 473 руб. 69 коп. + 394 руб. 74 коп.) х 40%).

Удержание налога на доходы составит 445 руб. 43 коп. (3426 руб. 33 коп. х 13%), а сумма к выплате на руки 14 июня 2002 г. - 2980 руб. 90 коп. (3426 руб. 33 коп. - 445 руб. 43 коп.).

Сумма заработной платы за вторую половину месяца составит 5710 руб. 53 коп., в том числе:

оклад - 2631 руб. 58 коп. (5000 руб. / 19 дней по графику работы в июне 2002 г. х 10 фактически отработанных дней во второй половине месяца);

надбавка за выслугу лет - 789 руб. 47 коп. (2631 руб. 58 коп. х 30%);

надбавка за выполнение особо важной работы - 657 руб. 90 коп. (2631 руб. 58 коп. х 25%);

премия - 1631 руб. 58 коп. ((2631 руб. 58 коп. + 789 руб. 47 коп. + 657 руб. 90 коп.) х 40%).

Удержание налога на доходы составит 742 руб. 37 коп. (5710 руб. 53 коп. х 13%), а сумма к выплате на руки 10 июля 2002 г. - 4968 руб. 16 коп. (5710 руб. 53 коп. - 742 руб. 37 коп.).

В бухгалтерском учете расчеты с работником должны быть оформлены следующими записями:

1. В день или до дня выплаты заработной платы за первую половину месяца (14 июня 2002 г.):

дебет счета 26 кредит счета 70 - 3426 руб. 33 коп. - начислено заработной платы за первую половину июня;

дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы" - 445 руб. 43 коп. - причитающиеся к удержанию суммы налога на доходы физических лиц;

дебет счета 70 кредит счета 50 - 2980 руб. 90 коп. - выплачена заработная плата за вторую половину месяца.

2. По начислению заработной платы за вторую половину месяца (в конце июня - начале июля 2002 г.):

дебет счета 26 кредит счета 70 - 5710 руб. 53 коп. - начислено заработной платы за вторую половину июня;

дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы" - 742 руб. 37 коп. - причитающиеся к удержанию суммы налога на доходы физических лиц;

дебет счета 26 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 3253 руб. 72 коп. (9136 руб. 85 коп. х 35,6%) - с начисленных сумм по оплате труда за весь месяц в целом произведены начисления единого социального налога;

дебет счета 26 кредит счета 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 63 руб. 96 коп. (9136 руб. 85 коп. х 0,7%) - с начисленных сумм по оплате труда за весь месяц в целом начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в целях примера организация отнесена к 6-му классу профессионального риска, что соответствует тарифу в 0,7 процента).

3. При выплате заработной платы за вторую половину месяца (10 июля 2002 г.):

дебет счета 70 кредит счета 50 - 4968 руб. 16 коп.

Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца при использовании обеих схем рекомендуется устанавливать до 15 числа следующего месяца, так как до этого срока в обязательном порядке, вне зависимости от того, выплачена заработная или нет, должны быть уплачены по принадлежности суммы единого социального налога.

В отдельном порядке Трудовым кодексом определены сроки расчетов с лицами, уходящими в отпуск, в также с увольняемыми лицами.

Согласно ст.136 ТК РФ оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала (отметим, что согласно ст.96 КЗоТ РФ ранее они должны были выплачиваться не позднее, чем за один день до начала отпуска). Если в указанные сроки средний заработок выплачен не будет, работник вправе требовать перенесения отпуска.

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные ст.140 ТК РФ, а именно не позднее дня их увольнения. Если в последний рабочий день работник не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования об окончательном расчете.

Если работник оспаривает при увольнении сумму выплачиваемого заработка, работодатель обязан в указанные выше сроки выплатить не оспариваемую им сумму.

За нарушение установленных сроков производства расчетов Трудовым кодексом установлена ответственность работодателей и (или) уполномоченных представителей работодателя. Согласно ст.ст.142 и 236 ТК РФ за задержку выплаты заработной платы против установленных сроков работодатель (уполномоченные им представители) обязан уплатить проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретные размеры компенсации должны определяться коллективным или трудовым договором.

Пример 3. Согласно коллективному договору работодатель обязан выплачивать заработную плату за вторую половину месяца не позднее 5-го числа каждого месяца.

Допустим, в отчетном месяце причитающаяся работнику заработная плата в размере 5200 руб. (начислено по ведомости), выплачена только 23 числа.

При действующей ставке рефинансирования в 25 процентов сумма компенсации составит 78 руб. (5200 руб. х 1/300 х 25% х 18 дней (дни задержки с 6 по 23 число включительно)).

В правах же работников в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, известив об этом письменно работодателя.

Следует обратить внимание, что не допускается приостановка работы в следующих случаях:

в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных Сил Российской Федерации, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно - спасательных, поисково - спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Расчеты по неполученным работниками

суммам заработной платы

Невыданные в установленный срок суммы заработной платы считаются депонированными, должны храниться отдельно и выдаваться по первому требованию их получателям.

В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40, организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

в платежной (расчетно - платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию или стипендий, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";

составить реестр депонированных сумм;

в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью (если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)");

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер N ___".

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков хранения должны быть сданы на расчетный счет в учреждении банка и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства для выдачи были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытии его для получения либо отказавшимся получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Исходя из этого, при закрытии расчетно - платежной (платежной) ведомости, суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Пример 4. Всего за отчетный месяц работникам организации по отдельной расчетно - платежной ведомости начислено заработной платы на сумму 256 000 руб.

Из начисленной суммы заработной платы произведены удержания на сумму 38 100 руб., в том числе:

налог на доходы - 31 200 руб.;

алименты - 5700 руб.;

в счет возмещения ущерба, причиненного организации недостачей имущества, - 1200 руб.

Всего к выдаче на руки согласно ведомости - 217 900 руб.

В бухгалтерском учете до даты выплаты заработной платы за вторую половину месяца должны быть оформлены следующие записи по счетам учета:

дебет счетов 20, 26, 97 кредит счета 70 - 256 000 руб. - сумма начисленной заработной платы за отчетный месяц;

дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с доходов" - 31 200 руб. - налог с доходов, причитающийся к уплате по принадлежности с сумм заработной платы за отчетный месяц;

дебет счета 70 кредит счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению вреда" - 1200 руб. - сумма, причитающаяся к удержанию с работников организации в возмещение вреда;

дебет счета 70 кредит счета 76, субсчет "Расчеты по алиментам" - 5700 руб. - сумма алиментов, подлежащая к удержанию с заработной платы работников организации за отчетный месяц.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 70 составит 217 900 руб. (256 000 руб. - 31 200 руб. - 1200 руб. - 5700 руб.), что равно графе "К выдаче на руки" расчетно - платежной ведомости.

В установленный для выдачи заработной платы за вторую половину месяца (например, 5 числа следующего месяца) в учреждении банка получены наличные средства для выплаты заработной платы.

До 8 числа следующего месяца одним из работником заработная плата не получена.

Показатели по данному работнику согласно расчетно - платежной ведомости:

начислено заработной платы - 2400 руб.;

удержано налога на доходы - 221 руб.;

удержаны алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка - 545 руб.

Причитается к выдаче на руки - 1634 руб.

При закрытии расчетно - платежной ведомости в бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи по счетам учета:

дебет счета 70 кредит счета 50 - 216 266 руб. (217 900 руб. - 1634 руб.) - сумма выданной заработной платы за текущий месяц;

дебет счета 70 кредит счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - 1634 руб. - суммы невыданной заработной платы относятся на депонент.

Таким образом, депонированию подлежат не начисленные суммы заработной платы в пользу работников, не получивших вовремя суммы оплаты труда, а суммы, причитающиеся к выдаче им на руки.

Кроме того, следует заметить, что если организация задерживает выплату заработной платы или производит частичную выдачу заработной платы, невыданные суммы к депонированным не относятся.

Для отнесения на депонент необходим факт, при котором заработная плата выдавалась всем сотрудникам, но не была выдана отдельным из них, отсутствующим по каким-либо причинам в то время, когда в организации организована выдача заработной платы.

Суммы депонированной заработной платы после закрытия расчетно - платежной ведомости подлежат сдаче на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер и оформляется запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 50.

Невостребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, то есть в течение трех лет и выдается по первому требованию работника.

Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.

Для погашения сумм заработной платы, отнесенных на расчеты с депонентами, могут быть также использованы безналичные перечисления на счета в банках (на основании заявления работника) или натуральная форма оплаты труда (по соглашению между работником и работодателем).

На выданные суммы депонированной заработной платы в бухгалтерском учете оформляются записи:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" кредит счета 50 - выдача депонированных сумм из кассы организации;

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" кредит счета 51 - перечисление депонированных сумм на лицевые счета работников в учреждении банка;

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - погашение депонированных сумм путем натуральной оплаты труда.

В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата в соответствии со ст.141 ТК РФ выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы в соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности.

При этом в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Особенности расчетов с увольняемыми работниками

Как отмечалось выше, увольняемым работникам заработная плата должна быть выдана не позднее дня их увольнения (ст.140 ТК РФ).

Для обеспечения своевременности выплаты заработной платы в организации должны быть оформлены соответствующие первичные учетные документы, а в случае необходимости, - исчислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Увольнение работников производится по основаниям, предусмотренным гл.13 ТК РФ.

При увольнении работника с работы в день увольнения (последний день работы) ему должны быть выданы трудовая книжка, а при наличии его письменного заявления, - в трехдневный срок также и копии документов, связанных с работой (приказ об увольнении, справки о заработной плате, о периоде работы и т.п.) (см. ст.62 ТК РФ).

Если в день увольнения работник не работал (отсутствовал) либо он отказался от получения трудовой книжки на руки, работодатель в соответствии со ст.62 ТК РФ обязан направить по месту жительства работника уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой или дать согласие на отправление ее по почте. Четкое и своевременное выполнение таких требований освобождает работодателя от ответственности за задержку выдачи трудовой книжки. Если такие действия окажутся запоздалыми, то есть не на следующий день, то за время задержки работодатель может быть привлечен в соответствии со ст.234 ТК РФ к выплате среднего заработка в пользу работнику за все время задержки.

Увольнение работника оформляется на бланке "Приказа (распоряжения) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником" (форма N Т-8). Если в один день увольняется несколько работников, оформляется "Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками" (форма N Т-8а).

Приказ оформляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. Именно на основании данного приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, а также производится окончательный расчет, для чего используется форма N Т-61 "Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником".

Соответствующие типовые формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

При увольнении работника согласно ст.127 ТК РФ должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом допускается взамен выплаты компенсации по письменному заявлению работника предоставление неиспользованных отпусков с последующим увольнением (за исключением увольнения за виновные действия) - в этом случае днем увольнения (указываемым в том числе в трудовой книжке) считается последний день отпуска.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

Работники, проработавшие в организации не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающей право на отпуск, получают полную компенсацию - то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33-дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней / 12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней - в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней / 12 календарных месяцев) и т.д.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисленного пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных месяцев в течение рабочего года.

Таким образом, размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск зависит от трех составляющих:

права работника на отпуск соответствующей продолжительности;

количества отработанных работником месяцев в текущем рабочем году, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на получение отпуска предусмотренной продолжительности;

среднего заработка работника, исходя из которого определяется размер компенсации за неиспользованный отпуск.

Средний заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в порядке, установленном ст.139 ТК РФ, а также Порядком исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 гг., утвержденным Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38, положения которого продлены на 2002 г. Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р (более подробно правила совместного использования данных правовых актов были рассмотрены в прошлом номере журнала в статье "Основы организации оплаты труда в организации со вступлением в силу нового Трудового кодекса РФ").

Пример 5. Работник увольняется с 24 июня 2002 г. (последний день работы), не использовав на дату увольнения своего права на отпуск за рабочий год с 7 февраля 2002 г. по 6 февраля 2003 г.

Продолжительность отпуска, на который имеет право работник, составляет 28 календарных дней.

В расчетном периоде с 1 марта 2002 г. по 31 мая 2002 г., который отработан полностью, работнику начислена заработная плата в сумме 10 200 руб.

В текущем рабочем году работник с 7 февраля по 24 июня 2002 г. отработал 4 месяца 18 дней, что по правилам округления составляет 5 месяцев (дни до 14 включительно округляются в меньшую сторону, а 15 и более - в большую), исходя из чего размер компенсации составит 11,65 среднедневных заработков (по 2,33 среднедневных заработка за каждый отработанный месяц - 28 дней отпуска / 12 месяцев).

Размер среднедневного заработка составит:

а) учитываемые выплаты исходя из ежемесячных выплат за расчетный период - 10 200 руб. ;

б) размер среднедневного заработка - 114 руб. 86 коп. (10 200 руб. / 3 / 29,6);

в) сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 1338 руб. 12 коп. (114 руб. 86 коп. х 11,65 среднедневных заработка).

Согласно требованиям ст.127 ТК РФ при увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска.

Таким образом, хотя ст.124 ТК РФ и закреплен запрет на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска даже за текущий рабочий год работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, но если отпуска более чем за два прошлых года работнику фактически не предоставлялись, он имеет полное право на получение компенсации за все фактически неиспользованные отпуска.

Кроме того, так как в целом ст.255 гл.25 НК РФ, так и п.8 данной статьи НК РФ не установлены какие-либо ограничения на включение в затраты производства в целях налогообложения по налогу на прибыль сумм выплачиваемой при увольнении денежной компенсации за неиспользованные отпуска более чем за два года, то начисленные компенсации во всех случаях могут приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе и за годы, более чем за два года.

Соответственно, и в бухгалтерском учете при отражении расходов на выплату начисленной компенсации за любые прошлые годы записи по счетам учета отражаются в общеустановленном порядке.

За нарушение же положений трудового законодательства о непредоставлении ежегодных отпусков в установленный срок работодатели могут быть привлечены к административной ответственности. Так, согласно ст.5.27 КоАП РФ (вступает в силу с 1 июля 2002 г.) за такого рода нарушение на работодателя может быть наложен административный штраф в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

При начислении сумм компенсации за прошлые рабочие годы расчет среднего заработка производится в общеустановленном порядке исходя из расчетного периода в три календарных месяца, предшествующих месяцу, с которым связана выплата среднего заработка.

Пример 6. Из примера 5 работник не использовал на дату увольнения отпуска за текущий рабочий год с 7 февраля 2002 г. по 6 февраля 2003 г., а также за прошлые три рабочие года с 7 февраля 1999 г. по 6 февраля 2002 г.

Сумма компенсации составит:

а) учитываемые выплаты исходя из ежемесячных выплат за расчетный период - 10 200 руб.;

б) размер среднедневного заработка - 114 руб. 86 коп. (10 200 руб. / 3 / 29,6);

в) количество дней отпуска, за которые подлежит выплате компенсация за неиспользованные отпуска, - 95,65 календарных дня (в том числе за текущий рабочий год - 11,65 календарных дней; за прошлые три рабочие года - 84 календарных дня (28 календарных дней х 3 месяца));

г) сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 10 986 руб. 36 коп. (114 руб. 86 коп. х 95,65 среднедневных заработка).

В бухгалтерском учете организации расходы по выплате компенсации отражаются в следующем порядке:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 97 кредит счета 70 - 10 986 руб. 36 коп. - сумма начисленной компенсации в случае, если организация не создает резервов на предстоящую оплату отпусков;

дебет счета 96, субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" кредит счета 70 - 10 986 руб. 36 коп. - отнесение сумм начисленной компенсации за счет созданного в организации резерва.

Выходное пособие в соответствии со ст.178 ТК РФ выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными не зависящими от работника причинами.

Выходное пособие выплачивается:

1. В размере среднемесячного заработка - при увольнении работника по п.1 ст.81 ТК РФ "в связи с ликвидацией организации" или по п.2 ст.81 ТК РФ "в связи с сокращением численности или штата работников организации".

Кроме этого, за уволенными по указанным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - не свыше шести месяцев).

Расчет среднего заработка при исчислении выходного пособия согласно ст.139 ТК РФ производится с использованием расчетного периода в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором увольняется работник, если только коллективным договором организации для исчисления средней заработной платы не принят расчетный период иной продолжительности и это не ущемляет права работников.

Пример 7. Работник организации увольняется с 17 июня 2002 г. по п.1 ст.81 ТК РФ.

В расчетном периоде, в качестве которого выступает время с 1 июня 2001 г. по 31 мая 2002 г., работнику начислено и им отработано:

     
   ———————————————————————T——————————————T——————————————T———————————¬
   |   Месяц расчетного   |  Количество  |  Количество  |Учитываемая|
   |       периода        | отработанных | рабочих дней |ежемесячная|
   |                      | рабочих дней |  по графику  |заработная |
   |                      |  по графику  | (пятидневная |   плата   |
   |                      | пятидневной  |    рабочая   |  (рублей) |
   |                      |рабочей недели|неделя) (дней)|           |
   |                      |    (дней)    |              |           |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |июнь 2001             |       5      |      20      |    1 500  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |июль 2001             |       0      |      22      |        0  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |август 2001           |      23      |      23      |    4 000  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |сентябрь 2001         |      16      |      20      |    3 700  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |октябрь 2001          |      19      |      23      |    5 000  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |ноябрь 2001           |      17      |      21      |    4 600  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |декабрь 2001          |      16      |      20      |    4 500  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |январь 2002           |      17      |      20      |    4 400  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |февраль 2002          |      16      |      20      |    4 500  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |март 2002             |      20      |      20      |    4 500  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |апрель 2002           |      23      |      23      |    4 400  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |май 2002              |      19      |      19      |    4 500  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+———————————+
   |Всего                 |     191 <*>  |     251      |   45 600  |
   L——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Остальное рабочее время работник находился в основном ежегодном отпуске, в командировках, болел и т.д.

Для определения суммы выходного пособия следует:

1. Определить размер учитываемых выплат - 45 600 руб.

2. Определить число отработанных работником дней в расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели - 191 дней.

3. Исчислить размер среднедневного заработка - 238 руб. 74 коп. (45 600 руб. / 191 дней);

4. Определить количество рабочих дней, подлежащих оплате за время, за которое выплачивается выходное пособие - 22 дня (количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели за месяц со дня увольнения, то есть за период с 18 июня по 17 июля 2002 г.).

5. Исчислить сумму выходного пособия - 5252 руб. 28 коп. (238 руб. 74 коп. х 22 дня).

Для выплаты выходного пособия за второй месяц трудоустройства при увольнении работника по п.п.1 или 2 ст.81 ТК РФ администрация организации, из которой был уволен работник, вправе потребовать представления трудовой книжки. И уже на основании отсутствия отметок о поступлении на работу за первый месяц трудоустройства до даты выплаты среднего заработка за второй месяц трудоустройства принимается решение о выплате среднего заработка.

Пример 8. Из примера 7 работник обратился 22 июля 2002 г. за выплатой выходного пособия за второй месяц трудоустройства.

Расчет суммы выходного пособия производится в следующем порядке:

1. Размер среднедневного заработка - 238 руб. 74 коп.

2. Количество рабочих дней, подлежащих оплате за время, за которое выплачивается выходное пособие, - 22 дня (количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели за второй месяц трудоустройства, а именно за период с 18 июля по 17 августа 2002 г.).

3. Сумма выходного пособия - 5252 руб. 28 коп. (238 руб. 74 коп. х 22 дня).

Для выплаты выходного пособия при увольнении работника по п.п.1 и 2 ст.81 ТК РФ за третий месяц трудоустройства администрация организации вправе потребовать от работника представления не только трудовой книжки, по отметкам в которой можно судить о том, устроился работник на работу или нет, но также справку органов службы занятости о постановке на учет.

Пример 9. Из примера 7 работник 26 августа 2002 г. обратился за выплатой выходного пособия за третий месяц трудоустройства, предоставив трудовую книжку с отсутствием отметок о поступлении на работу, а также справку органов занятости о постановке на учет.

Расчет суммы выходного пособия за третий месяц трудоустройства производится в следующем порядке:

1. Размер среднедневного заработка - 238 руб. 74 коп.

2. Количество рабочих дней, подлежащих оплате за время, за которое выплачивается выходное пособие - 22 дня (количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели за третий месяц трудоустройства, а именно за период с 18 августа по 17 сентября 2002 г.);

3. Исчислить сумму выходного пособия - 5252 руб. 28 коп. (238 руб. 74 коп. х 22 дня).

2. В размере двухнедельного среднего заработка - при расторжении трудового договора с работником по следующим основаниям:

в связи с "несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы" (пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ);

в связи с "призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу" (п.1 ст.83 ТК РФ);

в связи с "восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу" (п.2 ст.83 ТК РФ);

в связи с "отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность" (п.9 ст.77 ТК РФ).

При увольнении работника по п.11 ст.77 ТК РФ "нарушение установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (если только нарушение правил заключения договора допущено не по вине работника), выходное пособие выплачивается в размере среднемесячного заработка" (ст.84 ТК РФ).

Еще раз обращаем внимание на то обстоятельство, что если в последний рабочий день работник не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования об окончательном расчете.

Если работник оспаривает при увольнении сумму выплачиваемого заработка, работодатель обязан в указанные выше сроки выплатить не оспариваемую им сумму.

Также следует учитывать, что при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска администрация организации в соответствии со ст.137 ТК РФ вправе произвести удержания соответствующих сумм.

Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:

по п.1 ст.81 ТК РФ "ликвидации организации";

по п.2 ст.81 ТК РФ "сокращения численности или штата работников организации";

по пп."а" п.3 ст.81 ТК РФ "несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением";

по п.1 ст.83 ТК РФ "призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу";

по п.2 ст.83 ТК РФ "восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда";

по п.5 ст.83 ТК РФ "признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением";

по п.6 ст.83 ТК РФ "смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим";

по п.7 ст.83 ТК РФ "наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации".

Расчет сумм для производства удержания производится в том же порядке, как и при начислении среднего заработка за отпуск или для выплаты денежной компенсации взамен отпуска.

Для производства удержания необходимо произвести следующие действия:

а) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск (при этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца);

б) вычитанием количества отработанных месяцев из 12 месяцев определяется количество не отработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев;

в) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев.

Пример 10. Сотрудник организации увольняется с 17 июня 2002 г. по п.2 ст.77 ТК РФ в связи с истечением срока контракта.

Ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 15 октября 2001 г. по 14 октября 2002 г. использован в ноябре 2001 г.

Расчет удержаний за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска производится в следующем порядке:

а) за период с 15 октября 2001 г. по день увольнения (17 июня 2002 г.) отработано 8 месяцев 3 дня, что по правилам округления составляет 8 месяцев;

б) количество неотработанных месяцев - 4 месяца (12 - 8);

в) размер удержаний - 9,33 среднедневных заработка (28 дней отпуска / 12 месяцев х 4 месяца);

г) по правилам исчисления среднего заработка для оплаты отпусков рассчитывается среднедневной заработок; допустим, он составил 120 руб.;

д) сумма к удержанию - 1119 руб. 60 коп. (120 руб. х 9,33).

Подписано в печать И.В.Березкин

08.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——