"Практическая бухгалтерия", N 5, 2002

ОБЗОР АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

Несмотря на то что НК РФ действует уже не один год, в налоговом законодательстве осталось очень много неясностей. Именно поэтому так важно ориентироваться в сложившейся арбитражной практике. В статье мы расскажем о наиболее интересных делах, которые рассмотрены федеральными судами за последний квартал.

Переплаченные налоги должны возвращаться вовремя

Налоги, переплаченные вашей фирмой, должны быть возвращены из бюджета. Согласно ст.78 НК РФ, возврат налогов производится не позднее чем через месяц после того, как фирма направит в инспекцию соответствующее заявление.

Но на практике ситуация складывается иначе. Налоговая инспекция обычно перечисляет деньги только после того, как проведет выездную проверку и убедится, что организация не нарушала законодательство. Причем проверка может затянуться на несколько месяцев.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа признал такие действия налоговиков незаконными (Постановление от 19 февраля 2002 г. N А19-10963/01-43-Ф02-170/02-С1).

По мнению суда, любую проверку необходимо проводить в течение месяца после того, как инспекция получит от фирмы заявление о возврате налогов. Если налоговая инспекция затягивает с возвратом денег, то вы имеете право требовать уплаты пеней. Сумму пеней рассчитывают исходя из ставки рефинансирования Банка России и начисляют за каждый день просрочки (п.9 ст.78 НК РФ).

Пример 1. ЗАО "Актив" 1 февраля 2002 г. представило в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на пользователей автодорог. Одновременно "Актив" подал заявление о возврате этого налога, излишне уплаченного в бюджет, в сумме 900 000 руб.

Налоговая инспекция решила провести выездную проверку правильности уплаты налога. Проверка закончилась только 4 апреля 2002 г. Сумма излишне уплаченного налога на пользователей автодорог была возвращена "Активу" 25 апреля 2002 г.

Налоговая инспекция нарушила установленный срок возврата переплаты на 56 дней. Поэтому она должна уплатить пени в сумме:

900 000 руб. x 23% : 365 дн. x 56 дн. = 31 759 руб.

Предприниматели могут не платить НДС

Примечание. Глава 21 НК РФ вступила в силу 1 января 2001 г.

После вступления в силу гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ индивидуальные предприниматели стали плательщиками НДС. Не платить налог они могут при условии, что выручка, полученная за три последовательных месяца, не превышает 1 млн руб. В Методических рекомендациях по исчислению этого налога МНС России разъяснило, какие документы нужно оформить, чтобы получить освобождение от уплаты НДС, при каких условиях его действие прекращается и т.д. Однако налоговая служба не сообщила предпринимателям, что они могут не платить НДС еще по одному основанию.

Так, ФАС Московского округа отметил, что предприниматели, которые были зарегистрированы до 1 января 2001 г., могут не платить НДС независимо от суммы полученной выручки (Постановление от 8 января 2002 г. N КА-А41/7836-01). Это возможно в том случае, если с момента их регистрации до вступления в силу гл.21 НК РФ не прошло четырех лет. Если изменения налогового законодательства повлекли ухудшение положения предпринимателей, то, согласно Федеральному закону от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, в первые четыре года своей деятельности они могут платить налоги в том порядке, который был установлен на момент их государственной регистрации.

Однако, по мнению налоговиков, обязанность платить НДС не ухудшает положение предпринимателей. Связано это с тем, что данный налог является косвенным и фактически его платит конечный покупатель товара. Предприниматель лишь получает с него сумму налога и перечисляет ее в бюджет.

Суд не принял эти аргументы. Если предприниматель увеличит стоимость продукции на сумму НДС, конкурентоспособность товара понизится. Поэтому его положение ухудшится.

Оформление счетов-фактур

НДС по купленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) принимается к налоговому вычету только на основании счетов-фактур. В ст.169 НК РФ указаны все обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура (например, порядковый номер и дата выписки, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя и т.д.).

Примечание. По товарам иностранного производства в счете-фактуре указывают страну их происхождения и номер ГТД.

Иногда сотрудники налоговых инспекций предъявляют дополнительные требования к оформлению счетов-фактур. Например, отказываются принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых нет сведений о юридическом и фактическом адресах поставщиков (если они различаются), а также их контактных телефонах.

ФАС Восточно-Сибирского округа указал на неправомерность таких требований (Постановление от 5 февраля 2002 г. N А33-10377/01-С3а-ФО2-97/02-С1). При заполнении счетов-фактур все фирмы и предприниматели должны руководствоваться исключительно нормами НК РФ. Включать в них дополнительные сведения по требованию налоговых инспекторов они не обязаны.

"Проблемные" поставщики

Налоговые инспекции часто проводят встречные проверки поставщиков фирмы, чтобы выяснить, заплатил поставщик НДС в бюджет или нет. В ходе проверки может быть установлено, что поставщик не представляет отчетность или вообще не состоит на налоговом учете. В этом случае проверяющие отказываются принимать к вычету НДС, уплаченный таким поставщикам, учитывать суммы, которые им перечислены, при налогообложении прибыли и т.д.

Как указал ФАС Восточно-Сибирского округа, расходы организации не учитываются при налогообложении только при одном условии - у фирмы нет правильно оформленных первичных документов (Постановление от 31 января 2002 г. N А78-4045/01-С2-24/201-ФО2-117/02-С1). Поэтому налоговые инспекторы не имеют права не признавать расходы фирмы только на том основании, что ее поставщики не имеют госрегистрации или не состоят на налоговом учете.

Аналогичные споры рассматриваются судами по делам о возмещении НДС экспортерами. Налоговые инспекции часто отказываются возмещать этот налог до тех пор, пока поставщики фирм-экспортеров не заплатят его в бюджет. Однако подобные действия налоговиков противоречат законодательству (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2002 г. N А56-20000/01, от 4 февраля 2002 г. N А56-23336/01 и т.д.). По мнению суда, перечисленный поставщикам НДС должен быть принят к налоговому вычету после оплаты и вывоза товаров и поступления экспортной выручки.

Примечание. Выручка от продажи товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов.

Постановка на учет в ФСС РФ

Согласно Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", если организация встала на учет в территориальном отделении ФСС РФ по истечении 10 дней с момента ее государственной регистрации, то с фирмы взыскиваются взносы по страхованию от несчастных случаев за весь период уклонения от регистрации, а также пени (0,5% от суммы взноса за каждый день просрочки).

Представители ФСС РФ зачастую штрафуют не вставшие на учет организации на сумму от 5000 до 10 000 руб. по ст.116 НК РФ. Арбитражные суды считают, что такие действия работников ФСС РФ неправомерны (постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2002 г. N А56-27108/01, ФАС Московского округа от 5 декабря 2001 г. N КА-А40/7059-01 и т.д.). Суды отметили, что обязанность по налоговому контролю может быть возложена на ФСС РФ только законом. При этом взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев к налогам не относятся. Поэтому штрафы по данной статье не могут применяться при страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В 2002 г. ситуация изменилась. Статьей 8 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" отделениям ФСС РФ было дано право штрафовать фирмы за нарушение сроков постановки на учет, представления отчетности и т.д. в порядке, предусмотренном НК РФ. Таким образом, с 1 января 2002 г. организации, которые в 10-дневный срок с момента госрегистрации не встанут на учет в ФСС РФ, будут привлекаться к ответственности по ст.116 НК РФ.

Расчеты авансовых платежей по ЕСН. Сроки сдачи

Ежеквартально организации и предприниматели должны сдавать в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН. За несвоевременное представление документов налоговая инспекция приняла решение оштрафовать фирму по ст.119 НК РФ. Напомним, что по этой статье размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, который необходимо перечислить по расчету, за каждый месяц просрочки его сдачи в инспекцию. Причем штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30 процентов от суммы налога. Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда с момента срока, установленного для подачи расчета, прошло больше 180 дней. В такой ситуации штраф взыскивается в размере 30 процентов от суммы налога, который должен быть перечислен по расчету, и 10 процентов от этой же суммы за каждый месяц просрочки его представления.

Примечание. Расчет авансовых платежей по ЕСН утвержден Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49.

Однако ФАС Восточно-Сибирского округа считает, что штрафовать по этой статье за упомянутое нарушение налоговая инспекция не имеет права (Постановление от 18 февраля 2002 г. N А19-9315/01-30-ФО2-169/2002-С1). Дело в том, что НК РФ разграничивает понятия "расчет" (п.3 ст.243 НК РФ) и "налоговая декларация" (п.7 ст.243 НК РФ).

Расчет авансовых платежей по ЕСН налоговой декларацией не является. Поэтому, если не сдан вовремя расчет по налогу, к организации не может применяться такая же санкция, как и за несвоевременную сдачу декларации. За это нарушение фирма должна быть оштрафована только по ст.126 НК РФ (50 руб. за каждый непредставленный расчет).

М.Скороходов

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

07.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——