"Практическая бухгалтерия", N 5, 2002

КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ

МЕТОДА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ

Порядок уплаты налога на прибыль при переходе с кассового метода определения выручки на метод начисления по-прежнему вызывает немало вопросов у бухгалтеров. К сожалению, налоговое законодательство ответов на них не содержит. В связи с этим МНС и Минфин России недавно выпустили совместное Письмо, в котором пояснили порядок уплаты налога в этой ситуации. В статье мы подробно прокомментируем все положения этого Письма.

Организации, которые в прошлом году учитывали выручку при налогообложении "по оплате", а с начала этого года перешли на метод начисления, должны уплачивать налог на прибыль в особом порядке. На 1 января 2002 г. у них остались неполученные доходы (например, неоплаченная выручка), которые не учитывались при налогообложении прибыли за прошлый год. С этих сумм они должны заплатить налог на прибыль в 2002 г. Порядок его расчета установлен ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. В Письме от 2 апреля 2002 г. N ВГ-6-02/401/01-ММ-17 (далее - Письмо) Минфин и МНС России разъяснили, как применять положения этого закона на практике. Прокомментируем основные положения этого Письма.

Налоговая база

Чтобы рассчитать базу, облагаемую налогом на прибыль в переходный период, необходимо определить размер доходов, с которых в 2001 г. этот налог не уплачивался.

Прежде всего к таким доходам относится выручка от продаж, не оплаченная покупателями. Отметим, что налогом облагается не вся сумма выручки. При налогообложении учитывается только та ее часть, которая не превышает 10 процентов от облагаемой выручки за 2001 г. Остаток выручки будет учитываться при налогообложении прибыли равными долями в течение последующих пяти лет. Если покупатели рассчитаются за товары (работы, услуги) раньше этого срока, то выручку нужно будет включить в облагаемый доход в момент ее поступления.

Кроме выручки налогом будут облагаться неучтенные внереализационные доходы (например, неполученная арендная плата, начисленные, но не полученные неустойки и т.д.).

Когда размер облагаемых доходов определен, нужно рассчитать сумму относящихся к ним расходов. Из выручки вычитается себестоимость отгруженных, но не оплаченных товаров. Внереализационные доходы уменьшаются на расходы, связанные с их получением.

Также в состав расходов, уменьшающих доходы, входит остаточная стоимость имущества (нематериальных активов и основных средств), числящегося в бухгалтерском учете на начало 2002 г., но не относящегося с 1 января 2002 г. к амортизируемому имуществу согласно гл.25 НК РФ.

Примечание. Перечень амортизируемого имущества установлен в ст.256 НК РФ.

Пример 1. ООО "Актив" в 2001 г. определяло выручку при налогообложении "по оплате". С 1 января 2002 г. фирма решила определять выручку по методу начисления.

Следовательно, "Активу" нужно учесть в 2002 г. начисленную, но не оплаченную выручку, а также неполученные внереализационные доходы.

В 2001 г. ООО "Актив" не учитывало в целях налогообложения следующие доходы:

- неоплаченную выручку от реализации товаров в сумме 1 500 000 руб.;

- неполученную арендную плату в сумме 50 000 руб.

За 2001 г. выручка от реализации, учтенная при налогообложении "по оплате", составила 14 000 000 руб.

Сумма неоплаченной выручки, которая будет облагаться налогом в 2002 г., составит:

14 000 000 руб. x 10% = 1 400 000 руб.

Общая сумма неоплаченной выручки (1 500 000 руб.) превышает 10 процентов выручки за прошлый год. Поэтому при налогообложении прибыли учитывается только 1 400 000 руб.

Неоплаченные внереализационные доходы облагаются налогом полностью.

Общая сумма налогооблагаемых доходов "Актива" составит 1 450 000 руб. (1 400 000 + 50 000).

Себестоимость товаров, отгруженных и не оплаченных в 2001 г., равна 900 000 руб.

В расходы включается только та себестоимость товаров, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов. Этот показатель составит:

1 400 000 руб. : 1 500 000 руб. x 900 000 руб. = 840 000 руб.

Расходы, связанные с получением арендной платы, составили 15 000 руб.

Общая сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, равна 855 000 руб. (840 000 + 15 000).

Налоговая база по доходам, не учтенным в 2001 г., составит:

1 450 000 руб. - 855 000 руб. = 595 000 руб.

Для того чтобы определить сумму налога на прибыль, нужно налоговую базу умножить на его ставку. В 2002 г. налог начисляется:

- в федеральный бюджет - по ставке 7,5 процента;

- в бюджеты субъектов РФ - по ставке 14,5 процента;

- в местные бюджеты - по ставке 2 процента.

Общая ставка налога - 24 процента.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. ООО "Актив" должно уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме:

595 000 руб. x 24% = 142 800 руб.

Сумма налога будет распределена так:

- в федеральный бюджет - 44 625 руб. (595 000 руб. x 7,5%);

- в бюджет субъекта РФ - 86 275 руб. (595 000 руб. x 14,5%);

- в местный бюджет - 11 900 руб. (595 000 руб. x 2%).

Порядок уплаты налога

Налог на прибыль по доходам, полученным в 2001 г., уплачивается только с первого полугодия 2002 г. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме, сроки уплаты налога зависят от способа перечисления авансовых платежей по нему.

Авансовые платежи могут быть ежеквартальными и ежемесячными. Ежеквартально налог платят фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.

Все остальные организации должны перечислять авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа их исчисления:

- исходя из суммы налога, начисленной за предшествующий квартал (сумма ежемесячного авансового платежа составляет 1/3 от общей суммы налога за прошедший квартал);

- исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц.

Обратите внимание: о том, что ваша фирма уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вам нужно было уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря 2001 г.

Уплата авансов ежеквартально или ежемесячно

(исходя из суммы налога, начисленной

за прошедший квартал)

Такие фирмы платят налог на прибыль с доходов, не учтенных в 2001 г., равными долями. Налог перечисляется в те же сроки, что и квартальные авансовые платежи. Напомним, что по ст.287 НК РФ такие платежи перечисляются не позднее 30 дней с даты окончания квартала. Налог по итогам года перечисляется не позднее 31 марта года, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Примечание. Декларация по налогу на прибыль сдается в налоговую инспекцию ежеквартально.

Таким образом, с доходов, не учтенных в 2001 г., налог нужно заплатить тремя равными долями: не позднее 30 июля 2002 г., 30 октября 2002 г. и 31 марта 2003 г.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

ООО "Актив" перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога, начисленной за прошедший квартал.

С доходов за 2001 г. налог следует заплатить тремя равными долями по 18 800 руб. (56 400 руб. : 3).

Налог перечисляется в следующие сроки:

- 30 июля 2002 г.;

- 30 октября 2002 г.;

- 31 марта 2003 г.

Уплата авансов ежемесячно исходя из фактически

полученной прибыли

Согласно Письму, такие фирмы должны платить налог с доходов, не учтенных в 2001 г., также равными долями. Налог перечисляют ежемесячно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Первый платеж уплачивают не позднее 30 июля 2002 г.

Отметим, что в Письме для таких организаций установлен последний день уплаты налога - 30 января 2003 г. Причем там же сказано, что они должны окончательно рассчитаться с бюджетом не позднее того срока, который установлен для уплаты налога на прибыль по итогам 2002 г. (то есть до 31 марта 2003 г.).

Поэтому организация, которая ежемесячно перечисляет авансовые платежи исходя из фактической прибыли, по нашему мнению, вправе закончить расчеты по налогу 31 марта 2003 г. Однако, скорее всего, эту позицию вам придется отстаивать в суде.

Примечание. Если срок уплаты налога приходится на выходной, то он переносится на первый рабочий день.

Пример 4. ООО "Пассив" перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Сумма налога по доходам, не учтенным в 2001 г. при налогообложении прибыли, составила 59 500 руб.

Налог следует перечислять в бюджет ежемесячно с июля по декабрь. Окончательно фирма должна рассчитаться с бюджетом не позднее 31 марта 2003 г. Таким образом, налог будет перечислен в бюджет 7 раз. Сумма налога, которая должна перечисляться, составит 8500 руб. (59 500 руб. : 7).

Налог перечисляется в следующие сроки:

- 30 июля 2002 г.;

- 30 августа 2002 г.;

- 30 сентября 2002 г.;

- 30 октября 2002 г.;

- 30 ноября 2002 г.;

- 30 декабря 2002 г.;

- 31 марта 2003 г.

Налоговая декларация

В декларации по налогу на прибыль для отражения доходов, не учтенных в прошлом году, предусмотрены листы 12 и 13. Согласно Письму, вы можете сдать в налоговую инспекцию эти листы только с отчетности за первое полугодие 2002 г. О том, как их заполнить, мы писали в прошлом номере журнала.

Т.Ковалева

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

07.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——