"Практическая бухгалтерия", N 5, 2002

УСТАНОВЛЕН ПОРЯДОК ВЫДАЧИ ПУТЕВОК В 2002 ГОДУ

Как мы писали в прошлом номере журнала, Правительство РФ должно было установить новый порядок выдачи путевок. Однако в марте Правительство лишь изменило ранее действовавшее Положение о приобретении путевок. В частности, были уменьшены минимальные сроки, на которые выдаются путевки, и уточнен порядок их приобретения. Теперь это Положение в новой редакции будет применяться в течение всего 2002 г. В статье мы подробно рассмотрим все происшедшие изменения.

Как и прежде, путевки для работников вашей фирмы и членов их семей на санаторно-курортное лечение и оздоровление могут оплачиваться за счет денег ФСС РФ. Также за счет фонда может быть оплачена путевка на санаторное долечивание сотрудника фирмы после его пребывания в стационаре.

Сроки лечения

Путевки оплачиваются ФСС РФ, если продолжительность санаторно-курортного лечения или оздоровления не превышает сроков, установленных Правительством РФ. Напомним, что раньше этот срок составлял:

- для санаторно-курортного лечения - от 21 до 24 дней;

- для санаторно-курортного оздоровления - от 18 до 21 дня.

Теперь срок как лечения, так и оздоровления составляет от 14 до 24 дней (Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 192).

Кто приобретает путевки

Как правило, путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление фирма приобретает самостоятельно. Если сотрудник хочет, чтобы фирма купила для него путевку, он должен написать заявление и приложить к нему медицинское заключение, которое подтверждает необходимость санаторно-курортного лечения.

Отметим, что раньше покупать путевки и оплачивать их за счет средств ФСС РФ могли фирмы, которые:

- платят ЕСН;

- перешли на уплату единого налога на вмененный доход.

Правительство изменило этот порядок. Теперь организации, которые платят единый налог, из этого перечня исключены.

Примечание. Положение о приобретении путевок утверждено Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309.

Однако такое изменение не лишает плательщиков единого налога права на приобретение путевок за счет средств социального страхования. Дело в том, что в конце 2001 г. в Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" были внесены изменения. Начиная с 1 января 2002 г. плательщики этого налога должны перечислять в бюджет и ЕСН. А значит, они сохранили право на получение бесплатных путевок для работников.

Где получить путевки

Ранее в Положении о выдаче путевок было указано, что фирмы должны покупать путевки самостоятельно по договорам с санаторно-курортными учреждениями. Однако фактически они могли получить путевки непосредственно в территориальном отделении ФСС РФ. При этом договоры с санаторно-курортными учреждениями, естественно, не заключались.

Теперь противоречие между нормами Положения и сложившейся практикой устранено. Правительство РФ исключило из него условие о том, что путевки должны приобретаться только по договорам с лечебными учреждениями.

Условия оплаты путевок

Как и прежде, ФСС РФ оплачивает путевки в пределах 420 руб. в сутки на одного человека. До 1 января 2002 г. этот норматив составлял 350 руб. Если путевка стоит дороже, то сумма превышения должна оплачиваться либо сотрудником, либо фирмой.

Примечание. Максимальная стоимость путевки, которая оплачивается ФСС РФ, установлена Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ.

За счет средств ФСС РФ путевки в санаторно-курортные учреждения оплачиваются, если:

- учреждение расположено на территории России;

- у него есть лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификаты соответствия на питание.

Обратите внимание: путевки распределяет и выдает специальная комиссия, которая формируется из представителей фирмы (например, руководителя отдела кадров) и сотрудников территориальных отделений ФСС РФ.

Оформление документов

Факт покупки каждой путевки должен быть подтвержден договорами, счетами, накладными и т.д. Кроме того, дополнительно нужно составить решение комиссии о предоставлении путевки и условиях лечения. Такое решение должно быть оформлено в письменной форме.

На фирме должен вестись журнал учета сотрудников, нуждающихся в санаторно-курортном лечении. После того как путевка выдана сотруднику, об этом делается запись в журнале.

Путевки на санаторно-курортное лечение - это денежные документы. Они должны храниться в кассе организации. Данные о путевках (дату получения и номер путевки, название санатория и т.д.) нужно фиксировать в специальном журнале учета. Его форма разрабатывается организацией самостоятельно. Такой журнал может вестись по форме N 13-ФСС.

Примечание. Форма журнала N 13-ФСС утверждена Постановлением ФСС РФ от 6 августа 1997 г. N 64

Также в кассе или бухгалтерии фирмы должны храниться отрывные талоны к путевкам. Они подтверждают пребывание сотрудника в санаторно-курортном учреждении.

Особенности налогообложения

Если путевка полностью оплачена за счет ФСС РФ, то платить налог на доходы физических лиц и ЕСН с ее стоимости не нужно. Также эти налоги не уплачиваются, если путевку полностью или частично оплачивает сам сотрудник.

Однако оплатить путевку может и фирма. По общему правилу стоимость путевки, которая оплачена фирмой, облагается ЕСН и налогом на доходы физических лиц. Однако из этого правила есть исключение.

Итак, сначала бухгалтер должен определить, предусмотрена ли частичная или полная оплата путевок за счет фирмы трудовым договором с сотрудником. Если да, то эти налоги платить нужно. Это условие договора может быть предусмотрено в отношении тех категорий сотрудников, которые по действующему законодательству имеют право на оплату путевок за счет средств работодателей.

Если оплата путевок трудовым договором не предусмотрена, то ЕСН и налог на доходы со стоимости путевки не начисляются. Связано это с тем, что выплаты сотрудникам, которые не установлены трудовым договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст.270 НК РФ).

По ст.236 НК РФ не облагаются ЕСН любые выплаты сотрудникам, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичное положение при оплате путевок применяется в отношении налога на доходы физических лиц (п.9 ст.217 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" купило своим сотрудникам три путевки в санаторий на лечение. Стоимость одной путевки - 9000 руб., длительность лечения - 18 дней.

За счет ФСС РФ каждая путевка может быть оплачена в пределах:

420 руб. x 18 дн. = 7560 руб.

Стоимость путевок, превышающая установленный норматив, оплачивается "Пассивом". При этом трудовые договоры, заключенные с сотрудниками, не предусматривают оплату путевок за счет средств фирмы.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по приобретенным путевкам" Кредит 51

- 27 000 руб. (9000 руб. x 3 шт.) - оплачены путевки в санаторий;

Дебет 50-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по приобретенным путевкам"

- 27 000 руб. - оприходованы путевки;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 27 000 руб. - путевки выданы сотрудникам;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН, перечисляемому в Фонд социального страхования" Кредит 73

- 22 680 руб. (7560 руб. x 3 шт.) - возмещена часть стоимости путевок за счет средств ФСС РФ;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 4320 руб. (27 000 - 22 680) - оплачена часть стоимости путевок за счет организации.

Расходы на частичную оплату путевок не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому платить ЕСН и удерживать налог на доходы со стоимости путевок, оплаченной "Пассивом", не нужно.

Н.Комов

Эксперт

Подписано в печать

07.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——