"Практическая бухгалтерия", N 5, 2002

НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО УЧЕТУ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Обычно в хозяйственных договорах предусмотрена ответственность сторон за их нарушение (например, за несвоевременную оплату или поставку товаров). Сторона, нарушившая условия договора, должна заплатить те или иные штрафные санкции. В статье мы расскажем о том, как правильно отразить полученные и уплаченные штрафные санкции в налоговом учете.

Штрафы, пени и другие санкции, которые ваша фирма платит по хозяйственным договорам, в налоговом учете отражаются как внереализационные расходы. Если фирма получает такие суммы от своих контрагентов, то они являются внереализационными доходами.

Для учета штрафных санкций предусмотрено два специальных регистра:

- "Учет расчетов по штрафным санкциям" (далее - регистр учета);

- "Расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период" (далее - регистр расчета).

Общие требования

Оба регистра ведут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Многие данные, необходимые для заполнения регистра расчета, берутся из регистра учета, и наоборот. Поэтому, скорее всего, бухгалтеру придется заполнять оба регистра одновременно.

Примечание. При кассовом методе определения выручки налогом на прибыль облагаются только фактически полученные штрафные санкции.

Разница между двумя регистрами в том, что в одном (регистр расчета) доходы и расходы отражают по каждому договору на ту дату, при наступлении которой вы должны получить или заплатить штрафы. В регистре учета приводят сводные данные за определенный период времени (например, квартал). Например, фирма должна заплатить по договору поставки пени с 20 апреля по 6 мая. В этой ситуации в регистре расчета бухгалтер сделает две записи:

- 30 апреля (начисляются пени за период с 20 по 30 апреля);

- 6 мая (начисляются пени за период с 1 по 6 мая).

В регистре учета за II квартал будет сделана только одна запись.

Обратите внимание: формы регистров, рекомендованных МНС России, не предусматривают отдельных граф для отражения доходов и расходов. Заполнив эти регистры, бухгалтеру будет трудно получить информацию отдельно по штрафам, которые надо получить и заплатить. Поэтому мы предлагаем графу "Сумма санкций, начисленных..." (эта графа есть и в первом, и во втором регистрах) разбить на две:

- "Доходы" - здесь указывают штрафные санкции к получению;

- "Расходы" - здесь указывают штрафные санкции к уплате.

Заполнение регистра расчета

В регистре указывают сумму штрафных санкций, которую ваша организация должна получить или заплатить:

- по условиям хозяйственного договора;

- по решению суда.

Все данные вносятся в регистр расчета каждый раз, когда фирма начисляет штрафные санкции в хронологическом порядке.

Если в договоре указано, что штрафы или пени начисляются каждый день, то бухгалтер может делать в регистре только одну запись за месяц. При этом он указывает общую сумму начисленных санкций за месяц.

В графе 1 регистра нужно записать реквизиты документа, на основании которого штрафные санкции начисляются (например, "Договор от 22.02.2002 N 265").

В графе 2 указывают, чем для фирмы являются начисленные санкции - доходом или расходом. Если условия договора нарушил ваш контрагент, то в графе записывают: "Доход". Если условия договора нарушила ваша фирма, в этой графе указывают: "Расход".

В графе 3 нужно указать временной интервал, за который начисляются санкции. Например, здесь может быть записано: "17.04.2002 - 30.04.2002". На основании этой записи надо заполнять графу 6. В нашем случае в ней будет указано: "14 дней". Обратите внимание: графа 6 обоих регистров имеет одинаковое название. Тем не менее в этих графах указывается разная информация.

В графе 4 отражают показатель, исходя из которого начисляются штрафные санкции. Здесь, например, можно указать:

- если покупатель вовремя не оплатил товар - сумму задолженности покупателя, на которую будут начислять пени;

- если поставщик вовремя не отгрузил товар - количество недопоставленных товаров.

В графе 5 указывают ставку, по которой начисляются штрафные санкции, или определенную сумму (например, "0,05%" или "200 руб.").

В графе 7 отражают общую сумму штрафов, которые начислены по условиям договора или решению суда.

Заполнение регистра учета

В графы 1, 2, 4 и 5 регистра учета переносятся данные из таких же граф регистра расчета.

Примечание. Налоговые регистры, разработанные МНС России, носят рекомендательный характер.

В графе 3 следует отразить дату, с которой начисляются штрафные санкции. Эта дата должна быть оговорена в договоре, условия которого были нарушены, или судебном решении.

В графе 6 бухгалтер отражает единицу времени, за которую начисляются штрафные санкции. Как правило, пени и штрафы платятся за каждый день просрочки оплаты или отгрузки товара. В этом случае по графе 6 указывают: "За один день".

В графе 7 показывают общую сумму штрафных санкций, которые начислены по тому или иному договору. Данные для заполнения этой графы вы можете получить из регистра расчета. Впоследствии эту сумму переносят в регистр учета внереализационных доходов или расходов.

В графе 8 указывают условия, после выполнения которых штрафы начисляться не будут (например, "День оплаты продукции", "День отгрузки товаров").

Пример 1. По договору от 4 апреля 2002 г. N 15 ООО "Альфа" получило товары. Стоимость товаров - 100 000 руб. "Альфа" не смогла оплатить товар вовремя. Согласно договору, с 15 апреля 2002 г. фирма должна уплачивать пени в размере 0,1 процента за каждый день просрочки платежа. Организация расплатилась с поставщиком 1 июня 2002 г.

По договору от 12 апреля 2002 г. N 1265 ООО "Альфа" должно получить от поставщика 50 шкафов. Однако поставщик вовремя товар не отгрузил. Согласно договору, с 22 апреля поставщик должен заплатить пени в размере 100 руб. в неделю за каждую единицу недопоставленного товара. Поставщик отгрузил шкафы 20 мая 2002 г.

Бухгалтер "Альфы" должен заполнить регистры так.

Расчет сумм начисленных штрафных санкций

за отчетный период

Налогоплательщик: ООО "Альфа"

ИНН: 7701234567

Период с 01.04.2002 по 30.06.2002

     
   ———————————T———————T————————————T————————————T——————————T——————————T——————————————————————¬
   | Реквизиты|Признак| Период, за |   Порядок  |  Порядок |  Порядок |    Сумма санкций,    |
   | договора | дохода|   который  | исчисления |исчисления|начисления|    начисленных за    |
   |    или   |  или  |производится|  санкций в | санкций в| санкций в|    текущий период    |
   |  решения |расхода| начисление |   текущем  |  текущем |  текущем +———————————T——————————+
   |   суда   |       |  штрафных  |  отчетном  | отчетном | отчетном |   доходы  |  расходы |
   |          |       |   санкций  |   периоде  |  периоде |  периоде |           |          |
   |          |       |            |   (база)   | (ставка) |(временная|           |          |
   |          |       |            |            |          |  единица |           |          |
   |          |       |            |            |          | расчета) |           |          |
   +——————————+———————+————————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |     1    |   2   |      3     |      4     |     5    |     6    |    7.1    |    7.2   |
   +——————————+———————+————————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Договор   |расход |15.04.2002 —|100 000 руб.|0,1%      |16 дней   |     —     |1 600 руб.|
   |от        |       |30.04.2002  |            |          |          |           |          |
   |04.04.2002|       |            |            |          |          |           |          |
   |N 15      |       |            |            |          |          |           |          |
   +——————————+———————+————————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Договор   |доход  |22.04.2002 —|50 шкафов   |100 руб.  |1 неделя  |5 000 руб. |    —     |
   |от        |       |28.04.2002  |            |          |          |           |          |
   |12.04.2002|       |            |            |          |          |           |          |
   |N 1265    |       |            |            |          |          |           |          |
   +——————————+———————+————————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Договор   |расход |01.05.2002 —|100 000 руб.|0,1%      |31 день   |     —     |3 100 руб.|
   |от        |       |31.05.2002  |            |          |          |           |          |
   |04.04.2002|       |            |            |          |          |           |          |
   |N 15      |       |            |            |          |          |           |          |
   +——————————+———————+————————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Договор   |доход  |29.04.2002 —|50 шкафов   |100 руб.  |4 недели  |20 000 руб.|    —     |
   |от        |       |19.05.2002  |            |          |          |           |          |
   |12.04.2002|       |            |            |          |          |           |          |
   |N 1265    |       |            |            |          |          |           |          |
   +——————————+———————+————————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+
   |Итого:                                                            |25 000 руб.|4 700 руб.|
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————
   

Примечание. Пени и штрафы отражаются в налоговых регистрах без НДС.

Учет расчетов по штрафным санкциям

Налогоплательщик: ООО "Альфа"

ИНН: 7701234567

Период с 01.04.2002 по 30.06.2002

     
   ———————————T———————T——————————T————————————T——————————T——————————T——————————————————————T———————————¬
   | Реквизиты|Признак|   Дата   |   Порядок  |  Порядок |  Порядок |    Сумма санкций,    |    Дата   |
   | договора | дохода|  начала  | исчисления |исчисления|начисления|    начисленных по    |прекращения|
   |    или   |  или  |начисления|   санкций  |  санкций |  санкций |       договору       | начисления|
   |  решения |расхода| штрафных |   (база)   | (ставка) |(временная+———————————T——————————+  санкций  |
   |   суда   |       |  санкций |            |          |  единица |   доходы  |  расходы |           |
   |          |       |          |            |          | расчета) |           |          |           |
   +——————————+———————+——————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+———————————+
   |     1    |   2   |     3    |      4     |     5    |     6    |    7.1    |    7.2   |     8     |
   +——————————+———————+——————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+———————————+
   |Договор   |расход |15.04.2002|100 000 руб.|0,1%      |за один   |     —     |4 700 руб.|день оплаты|
   |от        |       |          |            |          |день      |           |          |товара     |
   |04.04.2002|       |          |            |          |          |           |          |           |
   |N 15      |       |          |            |          |          |           |          |           |
   +——————————+———————+——————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+———————————+
   |Договор   |доход  |22.04.2002|50 шкафов   |100 руб.  |за одну   |25 000 руб.|     —    |день       |
   |от        |       |          |            |          |неделю    |           |          |поставки   |
   |12.04.2002|       |          |            |          |          |           |          |товара     |
   |N 1265    |       |          |            |          |          |           |          |           |
   +——————————+———————+——————————+————————————+——————————+——————————+———————————+——————————+———————————+
   |Итого:                                                          |25 000 руб.|4 700 руб.|     —     |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+——————————+————————————
   

Т.Демченкова

Эксперт

аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

07.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——