"Практическая бухгалтерия", N 5, 2002

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В 2002 г. значительно изменился порядок налогообложения материальной выгоды. В связи с этим 4 апреля 2002 г. МНС России выпустило Письмо, в котором разъясняется, как в этом году надо рассчитать налоги, если сотрудники получают доходы в виде материальной выгоды. В нашей статье на основании Письма министерства мы расскажем о том, что такое материальная выгода и какие налоги надо с нее заплатить.

Нередко фирмы оплачивают за сотрудников те или иные расходы (например, коммунальные услуги, обучение, лечение и т.д.). Кроме того, организации могут выдавать своим работникам кредиты или займы на льготных условиях, продавать им продукцию по заниженным ценам и т.д. В таких случаях человек получает материальную выгоду. Рассмотрим особенности ее налогообложения.

Уплата ЕСН и взносов в Пенсионный фонд

В 2001 г. материальная выгода, которую получал работник, облагалась ЕСН. Например, если сотруднику бесплатно выдавались товары, налог нужно было заплатить исходя из их рыночной стоимости. Если же фирма продавала товары по сниженным ценам, то ЕСН платился с разницы между их рыночной ценой и стоимостью, по которой они были проданы работнику.

В 2002 г. эти правила изменились. Как и прежде, ЕСН начисляется при оплате (полной или частичной) фирмой или выдаче товаров, предназначенных для личных нужд работников. Однако если такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, то ЕСН на них начислять не надо (Письмо МНС России от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415).

Примечание. С 1 января 2002 г. порядок расчета налога на прибыль установлен гл.25 НК РФ.

Таким образом, когда фирма возмещает своим работникам расходы на оплату коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д., бухгалтеру прежде всего нужно проверить, учитываются эти выплаты при налогообложении прибыли или нет.

По ст.255 НК РФ налогооблагаемую прибыль уменьшают многие расходы, которые организация оплатила за работника. Правда, при одном условии: обязанность по их оплате фирмой установлена трудовым договором. Например, трудовой договор может предусматривать, что фирма оплачивает проезд сотрудника к месту работы и обратно на общественном транспорте. В такой ситуации затраты на покупку проездных билетов уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, со стоимости проездных билетов нужно начислить ЕСН. Если обязанность фирмы по оплате проезда сотрудника в договоре не прописана, то такие расходы при налогообложении прибыли не учитываются. Поэтому со стоимости проездных билетов ЕСН начислять не нужно.

Также не учитываются при налогообложении прибыли расходы на оплату экскурсий или путешествий, занятий в кружках и клубах, билетов на культурно-зрелищные мероприятия и т.п. (ст.270 НК РФ). Если фирма оплачивает такие расходы за своего сотрудника, то ЕСН они не облагаются.

Однако из этого правила есть исключения. Существуют некоторые виды расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли, но ЕСН не облагаются. Так, в некоторых случаях фирма может оплатить за работника стоимость форменной одежды, спецобуви и т.д. Эти затраты учитываются при налогообложении, если фирма должна предоставлять указанные предметы работникам в соответствии с законом. Например, лицам, чья работа связана с вредными или опасными условиями труда, организация обязана выдавать спецодежду (ст.ст.221 и 222 ТК РФ). Причем эти затраты можно учитывать при налогообложении прибыли независимо от того, оговорены они в трудовом договоре или нет. Но по ст.238 НК РФ такие расходы ЕСН не облагаются.

Примечание. Правила выдачи спецодежды и спецобуви утверждены Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51.

С 2002 г. помимо ЕСН ваша фирма должна платить и взносы на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что этими взносами облагаются те доходы сотрудника, которые облагаются ЕСН. Поэтому если с расходов, которые фирма оплатила за сотрудников, был начислен ЕСН, то вам надо заплатить и взносы на страхование. Если же ЕСН не начислялся, то и взносы платить не нужно.

Пример 1. ООО "Пассив" заключило трудовой договор с работником основного производства А.И. Ивановым. По договору "Пассив" оплачивает за Иванова питание из расчета 860 руб. в месяц. Однако в мае 2002 г. "Пассивом" было оплачено питание в сумме 1200 руб.

В мае бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 73, субсчет "Расчеты по оплате питания",

- 860 руб. - учтены расходы по оплате питания Иванова, предусмотренные трудовым договором;

Дебет 91-2 Кредит 73, субсчет "Расчеты по оплате питания",

- 340 руб. (1200 - 860) - учтены расходы по оплате питания Иванова, не предусмотренные трудовым договором;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по оплате питания",

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы",

- 156 руб. (1200 руб. x 13%) - удержан налог на доходы со стоимости питания;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по оплате питания", Кредит 50

- 1044 руб. (1200 - 156) - выданы деньги Иванову для оплаты питания.

Расходы на оплату питания, предусмотренные трудовым договором (860 руб.), уменьшают налогооблагаемую прибыль "Пассива". Поэтому они облагаются ЕСН и взносом на обязательное пенсионное страхование.

Примечание. Порядок заключения трудовых договоров установлен в разд.III ТК РФ.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 69

- 306 руб. (860 руб. x 35,6%) - начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Расходы по оплате питания, не предусмотренные трудовым договором (340 руб.), не уменьшают налогооблагаемую прибыль "Пассива", не облагаются ЕСН и взносом на обязательное пенсионное страхование.

Налог на доходы физических лиц

Материальная выгода, полученная сотрудником фирмы, облагается налогом на доходы физических лиц. Порядок расчета этого налога зависит от того, какую именно выгоду получил работник (от продажи товаров по сниженным ценам, от займа, полученного на льготных условиях, и т.д.).

Если сотрудник купил товары по сниженной цене, то налогом на доходы облагается разница между стоимостью товаров, полученных работником, и той ценой, по которой они продаются фирмой сторонним покупателям. С этой разницы налог начисляется по ставке 13 процентов.

Если сотрудник получил от фирмы заем в рублях, то материальная выгода возникает только при условии, что работник уплачивает проценты по займу в сумме меньшей, чем проценты, рассчитанные исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России. Если сотрудник платит по займу проценты в сумме большей, чем 3/4 ставки рефинансирования, то материальной выгоды он не получает.

Для того чтобы определить сумму материальной выгоды, бухгалтеру необходимо:

- определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование займом;

- рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается налогом на доходы по ставке 35 процентов. Налог надо начислить в день уплаты работником процентов по займу, но не реже, чем один раз в год. Это же правило распространяется и на материальную выгоду, полученную сотрудником по беспроцентному займу. В этой ситуации налог удерживается в конце каждого года.

Обратите внимание: с 9 апреля 2002 г. ставка рефинансирования Банка России была снижена с 25 до 23 процентов. Как в такой ситуации надо рассчитать налог на доходы, покажет пример.

Пример 2. ООО "Альфа" 8 апреля 2002 г. выдало своему сотруднику А.Н. Иванову заем в размере 100 000 руб. под 12 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по займу.

10 апреля 2002 г. фирма выдала еще один заем в размере 150 000 руб. на тех же условиях. Эти деньги получил другой работник организации - Н.И. Петров.

При выдаче займов бухгалтер "Альфы" сделал проводки:

Дебет 73-1 Кредит 50-1

- 100 000 руб. - выдан заем Иванову;

Дебет 73-1 Кредит 50-1

- 150 000 руб. - выдан заем Петрову.

По договору займа сотрудники должны заплатить:

Иванов

100 000 руб. x 12% : 12 мес. = 1000 руб.;

Петров

150 000 руб. x 12% : 12 мес. = 1500 руб.

Проценты, рассчитанные на основании ставки рефинансирования Банка России, составят:

по займу, предоставленному Иванову

100 000 руб. x 25% x 3/4 : 12 мес. = 1563 руб.;

по займу, предоставленному Петрову

150 000 руб. x 23% x 3/4 : 12 мес. = 2156 руб.

Примечание. Материальная выгода по займам не уменьшается на налоговые вычеты.

Материальная выгода сотрудников составит:

Иванова

1563 руб. - 1000 руб. = 563 руб.;

Петрова

2156 руб. - 1500 руб. = 656 руб.

Бухгалтер "Альфы" должен удержать с материальной выгоды налог на доходы в сумме:

у Иванова

563 руб. x 35% = 197 руб.;

у Петрова

656 руб. x 35% = 230 руб.

Иванов вернул заем и проценты по нему 8 мая 2002 г. Бухгалтер "Альфы" должен сделать записи:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 1000 руб. - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 101 000 руб. (100 000 + 1000) - возвращены в кассу заем и проценты по нему;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 197 руб. - удержан налог на доходы с Иванова.

Петров вернул заем и проценты по нему 10 мая 2002 г. Бухгалтер "Альфы" должен сделать проводки:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 1500 руб. - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 151 500 руб. (150 000 + 1500) - возвращены в кассу заем и проценты по нему;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

- 230 руб. - удержан налог на доходы с Петрова.

М.Миргород

Аудитор

Подписано в печать

07.05.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——