"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 2002

УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Довольно часто возникают вопросы, связанные с получением налогового вычета по единому социальному налогу, а также применением регрессивных ставок налогообложения. Рассмотрим данные вопросы на примере. Предположим, что в организации работают 4 работника (работник 1 работает по договору гражданско - правового характера, работник 3 находится в штате организации, работники 2 и 4 работают по совместительству). С января по март организация имела право на применение регрессивных ставок налогообложения. В апреле она такое право утратила. При этом численность организации оставалась неизменной.

Данный пример рассмотрим в двух вариантах:

вариант 1. Работник 3 является инвалидом;

вариант 2. Работники - инвалиды в организации отсутствуют.

Исходные данные приведены в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Выплаты работникам с января по апрель 2002 г., руб.

     
   ———————————————T————————————————————————————————————————T————————¬
   |    Период    |                Работники               |  Итого |
   |              +—————————T—————————T—————————T——————————+————————+
   |              |   1     |     2   |    3    |    4     |        |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+————————+
   |С начала года |  7 500  |   7 500 | 105 000 |  10 000  |130 000 |
   |(январь —     |         |         |         |          |        |
   |март)         |         |         |         |          |        |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+————————+
   |Апрель        |  1 500  |   2 500 |   5 000 |   2 000  | 11 000 |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+————————+
   |С начала года |  9 000  |  10 000 | 110 000 |  12 000  |141 000 |
   |(январь —     |         |         |         |          |        |
   |апрель)       |         |         |         |          |        |
   L——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————
   

Таблица 2

Выплаты, не подлежащие налогообложению, руб.

     
   —————————————————T—————————————————————————————————————T—————————¬
   |     Период     |             Работники               |  Итого  |
   |                +————————T————————T————————T——————————+—————————+
   |                |    1   |    2   |    3   |    4     |         |
   +————————————————+————————+————————+————————+——————————+—————————+
   |С начала года   |    —   |    —   |    —   |   1000   |   1000  |
   |(январь — март) |        |        |        |          |         |
   +————————————————+————————+————————+————————+——————————+—————————+
   |Апрель          |    —   |  1000  |    —   |    —     |   1000  |
   +————————————————+————————+————————+————————+——————————+—————————+
   |С начала года   |    —   |  1000  |    —   |   1000   |   2000  |
   |(январь —       |        |        |        |          |         |
   |апрель)         |        |        |        |          |         |
   L————————————————+————————+————————+————————+——————————+——————————
   

Таблица 3 используется, в частности, для расчета права на применение регрессивных ставок налогообложения (соответствующие показатели табл. 1 минус соответствующие показатели табл. 2; справочно: данный показатель отражается по строке 100 Расчета по авансовым платежам).

Таблица 3

Налоговая база по единому социальному налогу

и страховым взносам, руб.

     
   ———————————————T————————————————————————————————————————T————————¬
   |    Период    |                Работники               |  Итого |
   |              +—————————T—————————T—————————T——————————+————————+
   |              |   1     |     2   |    3    |    4     |        |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+————————+
   |С начала  года|  7 500  |  7 500  | 105 000 |   9 000  | 129 000|
   |(январь —     |         |         |         |          |        |
   |март)         |         |         |         |          |        |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+————————+
   |Апрель        |  1 500  |  1 500  |   5 000 |   2 000  |  10 000|
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+————————+
   |С начала  года|  9 000  |  9 000  | 110 000 |  11 000  | 139 000|
   |(январь —     |         |         |         |          |        |
   |апрель)       |         |         |         |          |        |
   L——————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————
   

В табл. 4 (для варианта 1) рассмотрим выплаты в пользу инвалида (работник 3), не подлежащие налогообложению (т.е. выплаты до 100 000 руб.). С января по апрель эти выплаты составили 110 000 руб. (см. табл. 1), в том числе льготируемые, выплаченные с января по март, - до 100 000 руб.

Таблица 4

Выплаты, произведенные в пользу инвалида, освобождаемые

от обложения ЕСН в соответствии со ст.239 НК РФ, руб.

     
   ————————————————T———————————————————————T———————T————————————————¬
   |     Период    |        Работники      | Итого |Выплаты в пользу|
   |               +———T———T—————————T—————+       |  работника 3,  |
   |               | 1 | 2 |    3    |  4  |       |      всего     |
   +———————————————+———+———+—————————+—————+———————+————————————————+
   |С начала года  | — | — | 100 000 |  —  |100 000|     105 000    |
   |(январь — март)|   |   |         |     |       |                |
   +———————————————+———+———+—————————+—————+———————+————————————————+
   |Апрель         | — | — |       0 |  —  |      0|       5 000    |
   +———————————————+———+———+—————————+—————+———————+————————————————+
   |С начала года  | — | — | 100 000 |  —  |100 000|     110 000    |
   |(январь —      |   |   |         |     |       |                |
   |апрель)        |   |   |         |     |       |                |
   L———————————————+———+———+—————————+—————+———————+—————————————————
   

Расчет критерия на право применения регрессивных ставок

налогообложения

Организация имеет право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет не менее 2500 руб. Если это условие не соблюдается, то налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база составила менее 2500 руб., не вправе до конца налогового периода использовать регрессивные ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь размер налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет менее 2500 руб., то налогоплательщик до конца года обязан производить исчисление налога по максимальным ставкам налогообложения.

Следует отметить, что в соответствии со ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ. Согласно п.3 ст.22 Закона N 167-ФЗ тарифы, предусмотренные п.2 данной статьи, применяются страхователями - лицами, производящими выплаты физическим лицам, в том случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 НК РФ. Если величина налоговой базы в среднем на физическое лицо составляет менее 2500 руб., то до конца налогового периода страховые взносы исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам, определенным ст.22 Закона N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

При отсутствии у налогоплательщика (страхователя) права на применение регрессивных ставок обложения ЕСН, а следовательно, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страховые взносы в ПФР исчисляются по максимальным тарифам.

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом России (Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального статистического наблюдения, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121). Согласно данному пункту используется средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе ЕСН в федеральный бюджет.

В среднюю численность работников за определенный период (месяц, квартал, с начала года, год) включаются:

среднесписочная численность работников;

средняя численность внешних совместителей;

средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско - правового характера.

Порядок определения права на применение регрессивных ставок налога рассмотрим на примере (табл. 5).

Таблица 5

Порядок определения права на применение

регрессивных ставок налога для вариантов 1 и 2

     
   ———————————————————————T——————T—————————T——————————T—————————————¬
   |      Показатели      | Код  | Единица |   март   |   апрель    |
   |                      |строки|измерения|          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |Средняя численность   | 010  |  чел.   |      4   |     4       |
   |работников            |      |         |          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |Суммы выплат,         | 020  |руб. коп.| 129 000  |   139 000   |
   |произведенных в пользу|      |         |(130 000 —|(141 000 —   |
   |физических лиц,       |      |         |1 000)    |2 000)       |
   |принимаемых к расчету |      |         |          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |10% (30%) работников, | 030  |  чел.   |4 чел. х  |4 чел. х     |
   |имеющих наибольшие    |      |         |30% = 1,2 |30% = 1,2    |
   |доходы (стр. 010 х 10%|      |         |          |             |
   |(30%) : 100%)         |      |         |          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |Суммы выплат 10% (30%)| 040  |руб. коп.| 105 000  |   110 000   |
   |работников, имеющих   |      |         |          |             |
   |наибольшие доходы     |      |         |          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |Налоговая база без    | 050  |руб. коп.|  24 000  |    29 000   |
   |учета выплат          |      |         |          |             |
   |работникам, имеющим   |      |         |          |             |
   |наибольшие доходы     |      |         |          |             |
   |(стр. 20 — стр. 40)   |      |         |          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |Налоговая база в      | 060  |руб. коп.|   8 000  |     9 670   |
   |среднем на 1 работника|      |         |24 000 / 3|  29 000 / 3 |
   |(стр. 50 : (стр. 10  —|      |         |          |             |
   |стр. 30)              |      |         |          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |Количество месяцев,   | 070  |  мес.   |       3  |         4   |
   |истекших с начала     |      |         |          |             |
   |налогового периода    |      |         |          |             |
   +——————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————————+
   |Налоговая база в      | 080  |руб. коп.|   2 667  |     2 418   |
   |среднем на одного     |      |         | 8 000 / 3|   9 670 / 4 |
   |работника,            |      |         | право на |   права на  |
   |приходящаяся на один  |      |         | регрессию|регрессию нет|
   |месяц в истекшем      |      |         |    есть  |             |
   |налоговом периоде     |      |         |          |             |
   |(стр. 60 : стр. 70)   |      |         |          |             |
   L——————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————————
   

Как видно из табл. 5, организация в апреле утратила право на применение регрессивных ставок налога и, следовательно, должна производить расчет ЕСН и страховых взносов в ПФР по максимальным ставкам (табл. 8).

Расчет налоговой базы по ЕСН, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и суммы страховых взносов в ПФР для вариантов 1 и 2 представлен в табл. 6 и 7.

Таблица 6

Налоговая база для ЕСН по варианту 1, руб.

     
   ——————————T————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |  Период |                Работники               |    Итого    |
   |         +—————————T—————————T——————————T—————————+             |
   |         |   1     |   2     |   3      |   4     |             |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |         |  гр. 2  |  гр. 3  |  гр. 4   |  гр. 5  |   (гр. 2 +  |
   |         |табл. 1 —|табл. 1 —|табл. 1 — |табл. 1 —|    гр. 3 +  |
   |         |  гр. 2  |  гр. 3  |  гр. 4   |  гр. 5  |    гр. 4 +  |
   |         |табл. 2 —|табл. 2 —|табл. 2 — |табл. 2 —|    гр. 5)   |
   |         |  гр. 2  |  гр. 3  |  гр. 4   |  гр. 5  |    табл. 6  |
   |         | табл. 3 | табл. 3 | табл. 3  | табл. 3 |             |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |С начала |  7 500  |  7 500  |  5 000   |  9 000  |    29 000   |
   |года     |         |         |(105 000 —|(10 000 —|             |
   |(январь —|         |         | 100 000) |  1 000) |             |
   |март)    |         |         |          |         |             |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Апрель   |  1 500  |  1 500  |   5 000  |  2 000  |    10 000   |
   |         |         | (2 500 —|          |         |             |
   |         |         |  1 000) |          |         |             |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |С начала |  9 000  |  9 000  |  10 000  | 11 000  |    39 000   |
   |года     |         |(10 000 —|(110 000 —|         |             |
   |(январь —|         |  1 000) | 100 000) |         |             |
   |апрель)  |         |         |          |         |             |
   L—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————————
   

Таблица 7

Налоговая база для исчисления страховых взносов в ПФР

по вариантам 1 и 2 и ЕСН по варианту 2, руб.

     
   ——————————T————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |  Период |                Работники               |    Итого    |
   |         +—————————T—————————T——————————T—————————+             |
   |         |   1     |   2     |   3      |   4     |             |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |         |  гр. 2  |  гр. 3  |  гр. 4   |  гр. 5  |   (гр. 2 +  |
   |         |табл. 1 —|табл. 1 —|табл. 1 — |табл. 1 —|    гр. 3 +  |
   |         |  гр. 2  |  гр. 3  |  гр. 4   |  гр. 5  |    гр. 4 +  |
   |         | табл. 2 | табл. 2 | табл. 2  | табл. 2 |    гр. 5)   |
   |         |         |         |          |         |    табл. 7  |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |С начала |  7 500  |  7 500  |  10 500  |  9 000  |   129 000   |
   |года     |         |         |          |(10 000 —|             |
   |(январь —|         |         |          |  1 000) |             |
   |март)    |         |         |          |         |             |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |Апрель   |  1 500  |  1 500  |   5 000  |  2 000  |    10 000   |
   |         |         | (2 500 —|          |         |   (11 000 — |
   |         |         |  1 000) |          |         |     1 000)  |
   +—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————————+
   |С начала |  9 000  |  9 000  | 110 000  | 11 000  |   139 000   |
   |года     |         |(10 000 —|          |         |  (141 000 — |
   |(январь —|         |  1 000) |          |         |     2 000)  |
   |апрель)  |         |         |          |         |             |
   L—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————————
   

Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст.237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ. Кроме того, при обложении ЕСН не учитываются выплаты, льготируемые согласно ст.239 НК РФ.

Следует отметить, что в соответствии со ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ. Таким образом, базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная гл.24 НК РФ. При этом льготирования выплат согласно ст.239 НК РФ по страховым взносам в ПФР не происходит, так как Законом N 167-ФЗ льготы по уплате страховых взносов в ПФР не предусмотрены. Этот Закон не содержит также отсылочных норм на положения ст.239 НК РФ, которой устанавливаются льготы по ЕСН. Следовательно, на выплаты и вознаграждения, освобожденные от уплаты ЕСН, страховые взносы в ПФР начисляются в общеустановленном порядке.

Так как льготы, установленные ст.239 НК РФ, при исчислении страховых взносов не учитываются, то базы для начисления ЕСН и страховых взносов по варианту 1 будут различаться на сумму выплат работникам - инвалидам. Налоговые базы для начисления ЕСН и страховых взносов по варианту 2 одинаковы (см. табл. 6 и 7).

Данные табл. 6 получаются как разность соответствующих данных табл. 1 и соответствующих данных табл. 2 и табл. 4.

Данные табл. 7 получаются как разность соответствующих данных табл. 1 и табл. 2.

В варианте 1 налоговая база по ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, с января по апрель (нарастающим итогом) составила 39 000 руб., а база по страховым взносам в ПФР - 139 000 руб., что на 100 000 руб. больше, чем налоговая база по ЕСН (т.е. на сумму выплат инвалиду - работнику 3).

В варианте 2 налоговая база по ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, с января по апрель (нарастающим итогом) составила 139 000 руб., при этом база по страховым взносам в ПФР - 139 000 руб., т.е. налоговые базы как по ЕСН, так и по страховым взносам получились равными, так как в варианте 2 нет работников - инвалидов.

Данные о начислении единого социального налога в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, и страховых взносов в ПФР приведены в табл. 8.

Таблица 8

Результаты начисления ЕСН в части,

подлежащей начислению в федеральный

бюджет, и страховых взносов в ПФР, руб.

     
   —————————T————T—————————T——————————————————T———————————————————————¬
   | Период |Ра— | Вариант |      Вариант 2   |  Для вариантов 1 и 2  |
   |        |бот—|    1    |                  |                       |
   |        |ник +—————————+—————————T————————+———————————————————————+
   |        |    |подлежит |начислено|подлежит|  начислено страховых  |
   |        |    |начисле— |в феде—  |начисле—|     взносов в ПФР     |
   |        |    |нию в    |ральный  |нию в   +—————T—————————————————+
   |        |    |феде—    |бюджет   |феде—   |всего|    в том числе  |
   |        |    |ральный  |до приме—|ральный |     +————————T————————+
   |        |    |бюджет   |нения    |бюджет с|     |страхо— |накопи— |
   |        |    |         |налогово—|учетом  |     |вая     |тельная |
   |        |    |         |го вычета|налого— |     |часть   |часть   |
   |        |    |         |         |вого    |     |пенсии  |пенсии  |
   |        |    |         |         |вычета  |     |        |        |
   +————————+————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |   1    |  2 |    3    |    4    |  гр. 5 |  6  |    7   |    8   |
   |        |    |         |         |(гр. 4 —|     |        |        |
   |        |    |         |         |гр. 6)  |     |        |        |
   +————————+————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |Январь —|  1 | 1050    | 2100    | 1050   | 1050|  900   |  150   |
   |март    |    |(7500 x  |(7500 x  |(2100 — |     |(7500 x |(7500 x |
   |        |    |(1/2 х   |28%) /   |1050)   |     |12%) /  |2%) /   |
   |        |    |28%)) /  |100%     |        |     |100%    |100%    |
   |        |    |100%     |         |        |     |        |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |  2 | 1050    | 2100    | 1050   | 1050| 1050   |    0   |
   |        |    |(7500 x  |(7500 x  |(2100 — |     |(7500 x |        |
   |        |    |(1/2 х   |28%) /   |1050)   |     |14%) /  |        |
   |        |    |28%)) /  |100%     |        |     |100%    |        |
   |        |    |100%     |         |        |     |        |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |  3 |  395    |28790    |14395   |14395|14395   |    0   |
   |        |    |(5000 x  |28000 +  |(28790 —|     |14000 + |        |
   |        |    |(1/2 x   |(5000 x  |14395)  |     |7,9% x  |        |
   |        |    |15,8%)) /|15,8%) / |        |     |5000 /  |        |
   |        |    |100%     |100%     |        |     |100%    |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |  4 | 1260    | 2520    | 1260   | 1260|  990   |  270   |
   |        |    |(9000 x  |(9000 x  |(2520 — |     |(9000 x |(9000 x |
   |        |    |(1/2 х   |28%) /   |1260)   |     |11%) /  |3%) /   |
   |        |    |28%)) /  |100%     |        |     |100%    |100%    |
   |        |    |100%     |         |        |     |        |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |все—| 3755    |35510    |17755   |17755|17335   |  420   |
   |        |го  |         |         |        |     |        |        |
   +————————+————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |Январь —|  1 | 1260    | 2520    | 1260   | 1260| 1080   |  180   |
   |апрель  |    |(9000 x  |(9000 x  |(2520 — |     |(9000 x |(9000 x |
   |        |    |(1/2 х   |28%) /   |1260)   |     |12%) /  |2%) /   |
   |        |    |28%)) /  |100%     |        |     |100%    |100%    |
   |        |    |100%     |         |        |     |        |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |  2 | 1260    | 2520    | 1260   | 1260| 1260   |    0   |
   |        |    |(9000 x  |(9000 x  |(2520 — |     |(9000 x |        |
   |        |    |(1/2 х   |28%) /   |1260)   |     |14%) /  |        |
   |        |    |28%)) /  |100%     |        |     |100%    |        |
   |        |    |100%     |         |        |     |        |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |  3 | 1400    |30800    |15400   |15400|15400   |    0   |
   |        |    |(10000 x |(110000 x|(30800 —|     |110000 x|        |
   |        |    |(1/2 x   |28%) /   |15400)  |     |14% /   |        |
   |        |    |28%)) /  |100%     |        |     |100%    |        |
   |        |    |100%     |         |        |     |        |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |  4 | 1540    | 3080    | 1540   | 1540| 1210   |   330  |
   |        |    |(11000 x |(11000 x |(3080 — |     |(11000 x|(11000 x|
   |        |    |(1/2 х   |28%) /   |1540)   |     |11%) /  |3%) /   |
   |        |    |28%)) /  |100%     |        |     |100%    |100%    |
   |        |    |100%     |         |        |     |        |        |
   |        +————+—————————+—————————+————————+—————+————————+————————+
   |        |все—| 5460    |38920    |19460   |19460|18950   |   510  |
   |        |го  |         |         |        |     |        |        |
   L————————+————+—————————+—————————+————————+—————+————————+—————————
   

Расчет сумм ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, и страховых взносов производится по ставкам, предусмотренным соответственно ст.241 НК РФ и ст.ст.22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Особенности исчисления страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

Статьей 22 Закона N 167-ФЗ установлены три возрастные группы застрахованных лиц и соответствующие им тарифы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Статьей 33 "Переходные положения" этого Закона для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 г. р. и моложе, установлены специальные тарифы страховых взносов на 2002 - 2003, 2004, 2005 гг.

Предположим, что в нашем примере:

работник 1 относится к группе мужчин 1953 - 1966 г. р., соответственно тарифы страховых взносов для налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 12% - на страховую часть пенсии, 2% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. - 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб., - на страховую часть пенсии, 2000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100 000 руб., - на накопительную часть пенсии;

работники 2 и 3 относятся к группе мужчин 1952 г. р. и старше и женщин 1956 г. р. и старше, соответственно тарифы страховых взносов для налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 14% - на страховую часть пенсии, 0% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. - 14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

работник 4 относится к группе лиц 1967 г. р. и моложе, тарифы страховых взносов составляют: страховая часть трудовой пенсии - 11%, накопительная часть трудовой пенсии - 3%.

Таким образом, страховые взносы по работникам 2 и 3 участвуют в формировании страховой части трудовой пенсии (поэтому в их отношении следует производить расчет только страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14%) и не участвуют в формировании накопительной части трудовой пенсии.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 20, 2002)

Подписано в печать В.Громова

06.05.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——