"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 2002

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 350 ГЛАВЫ 27

"НАЛОГ С ПРОДАЖ" НК РФ

Установленный федеральным законодательством перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж, в соответствии со ст.350 НК РФ расширен за счет введения следующих позиций: мука; яйца птицы; учебная и научная книжная продукция; периодические печатные издания, за исключением печатных изданий рекламного и эротического характера; товары (работы, услуги) негосударственных образовательных учреждений, услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые негосударственными учреждениями и организациями культуры и искусства, а также услуги по сдаче в наем населению негосударственных (немуниципальных) жилых помещений. Вместе с тем субъектам Российской Федерации не предоставлено право расширять перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж. Многие товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению в соответствии с действовавшими законодательными актами субъектов Российской Федерации, в том числе Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж", с 1 января 2002 г. облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, круг товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению этим налогом, для московских налогоплательщиков значительно сужен. В связи с этим возникают вопросы, связанные с порядком применения ст.350 НК РФ.

До выхода методических рекомендаций МНС России о порядке применения гл.27 НК РФ рекомендуется использовать Методические рекомендации МНС России по НДС (аналогичные позиции). Ниже приведен перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, с комментариями и конкретными кодами товаров (работ, услуг). Для удобства пользования им присвоены порядковые номера.

Таким образом, не облагаются налогом с продаж операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг) (коды товаров даны в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, который действует с 1 июля 1994 г.):

1. Хлеб и хлебобулочные изделия:

91 1006 - 91 1009, 91 1300 - 91 1985.

2. Молоко и молокопродукты:

92 2001 - 92 2300, 92 2301 (кроме смесей для мороженого), 92 2302 - 92 2322, 92 2340 - 92 2711, 92 2714 - 92 2721, 92 2810 - 92 2825, 92 2840 - 92 2847, 92 2870 - 92 2882, 92 2890 - 92 2892, 92 2912 - 92 2950, 98 1112, 98 1212, 98 1512, 98 1712, 98 1912, 98 3112, 98 3122, 98 3132, 98 3142, 98 3152, 98 3712, 98 3722, 98 3732, 98 3742, 98 3912, 98 3922, 98 3932, 98 3952, 98 5112, 98 5212, 98 5912, 98 6112, 98 6712, 98 6722, 98 6932, 98 9212, 98 9412, 98 9610 - 98 9616.

3. Масло растительное:

91 4011 - 91 4015, 91 4017 - 91 4021, 91 4024 - 91 4113, 91 4115, 91 4121 - 91 4123, 91 4131, 91 4136 - 91 4137, 91 4143, 91 4146 - 91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190 - 91 4196.

4. Маргарин:

91 4204 - 91 4213.

5. Мука:

92 9026 - 92 9042, 92 9300 - 92 9357.

6. Яйцо птицы:

98 4115, 98 4125, 98 4135, 98 4145, 98 4155, 98 4165, 98 4215, 98 4315, 98 4415, 98 4515, 98 4615, 98 4716, 98 4736, 98 4746, 98 4756, 98 4766, 98 4776, 98 4786, 98 4910 - 98 4919.

В п.6 меньше кодов, так как товарная группа по НДС шире на позицию "яйцепродукты".

7. Крупы:

91 9604 - 91 9605, 92 9051 - 92 9070, 92 9400 - 92 9498.

8. Сахар:

91 1001 - 91 1002, 91 1100 - 91 1112, 91 1120 - 91 1123, 91 1130 - 91 1143, 91 1190 - 91 1191.

9. Соль:

91 9011 - 91 9013, 91 9201 - 91 9244, 91 9270 - 91 9273.

10. Картофель:

91 6651, 91 6652, 91 6661, 91 6662, 97 3110 - 97 3112, 97 3931.

В п.10 меньше кодов, так как товарная группа по НДС шире на позиции "овощи" и "картофелепродукты".

11. Продукты детского и диабетического питания:

91 0014, 91 6011 - 91 6014, 91 6160 - 91 6164, 91 6201 - 91 6202, 91 6218, из 91 6301 (для детского питания), 91 6302, 91 6361 - 91 6363, 91 6365, 91 9701 - 91 9703, 91 9710 - 91 9714, 91 9723 - 91 9724, 92 1701; кроме того, продукты детского и диабетического питания, которые указаны в группе "хлеб и хлебобулочные изделия", "молоко и молокопродукты": 91 1009, 92 2006, 92 2340 - 92 2342, 92 2940 - 92 2950.

Формулировки, приведенные в п.п.1 - 11, совпадают с формулировками товаров, облагаемых по ставке 10% НДС (пп.1 п.2 ст.164 гл.21 НК РФ).

12. Детская одежда и обувь.

К детской одежде и обуви относятся:

трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп - верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно - носочные изделия, прочие трикотажные изделия - перчатки, варежки, головные уборы;

швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп - верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группа), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы;

обувь - пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая - малодетская, детская, школьная.

Перечень детских товаров аналогичен перечню, приведенному в пп.2 п.2 ст.164 НК РФ, однако по НДС перечень шире (по налогу с продаж - "детская одежда и обувь", по НДС - "товары для детей"). Таблица предельных размеров взята из Инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1.

Таблица предельных размеров, включенных в перечень

детской одежды и обуви, освобожденной от налога с продаж

     
   ———————————————————————T————————T——————————————T—————————————————¬
   |    Группы товаров    |Рост, см| Обхват груди,|  Обхват шеи, см |
   |                      |        |      см      |                 |
   +——————————————————————+————————+——————————————+—————————————————+
   |1. Трикотажные изделия|        |              |                 |
   |Верхние трикотажные   |        |              |                 |
   |изделия:              |        |              |                 |
   |для девочек           |   164  |      84      |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |для мальчиков         |   170  |      80      |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |сорочки для мальчиков |   170  |      80      |        36       |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |Бельевые трикотажные  |        |              |                 |
   |изделия:              |        |              |                 |
   |для девочек           |   164  |      80      |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |для мальчиков         |   170  |      80      |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |Чулочно — носочные    |        |              |длина стопы в см |
   |изделия               |        |              |        22       |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |Прочие трикотажные    |        |  размер 18   |                 |
   |изделия:              |        |              |                 |
   |перчатки, варежки     |        |              |                 |
   +——————————————————————+————————+——————————————+—————————————————+
   |Шапки                 |        |      54      |                 |
   +——————————————————————+————————+——————————————+—————————————————+
   |2. Швейные изделия    |        |              |                 |
   |Верхняя одежда  и     |        |              |                 |
   |нательное белье:      |        |              |                 |
   |для девочек           |   164  |      84      |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |для мальчиков         |   170  |      80      |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |сорочки для мальчиков |   170  |      80      |        35       |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |Школьная форма        |        |              |                 |
   |независимо от размеров|        |              |                 |
   +——————————————————————+————————+——————————————+—————————————————+
   |Головные уборы        |        |  размер 54   |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |3. Обувь              |    22,5|              |                 |
   |                      |     <*>|              |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |Обувь валяная         |    23  |              |                 |
   |                      +————————+——————————————+—————————————————+
   |Обувь резиновая       |    22  |              |                 |
   L——————————————————————+————————+——————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.

13. Лекарства.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Минздрава России и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств (за исключением лечебно - профилактических средств питания и биологически активных пищевых добавок, лечебно - профилактических косметических и стоматологических средств), а также по лекарственным средствам, изготовленным в аптечных учреждениях по рецептам врачей на основе лекарственных средств, зарегистрированных в Российской Федерации.

Вместе с тем не освобождаются от налога с продаж операции по реализации физическим лицам следующей продукции:

средства энтерального питания, детское, лечебно - профилактическое питание, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище; парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно - профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно - косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты, а также другие виды витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности; подгузники детские; репелленты; ветеринарная продукция.

Перечень лекарственных средств, освобождаемых от налога с продаж, аналогичен перечню по НДС. Поэтому до утверждения Правительством Российской Федерации перечня лекарственных средств, освобождаемых от НДС (соответственно - налога с продаж), следует пользоваться Письмом МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99, отсылающим к Письму Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07, и формулировкой из Инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1, не противоречащей этому Письму.

14. Протезно - ортопедические изделия.

К протезно - ортопедическим изделиям относятся:

1) протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно - косметические);

2) ортезы (в том числе аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей);

3) обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки).

Учитывая аналогичность норм по налогу с продаж и НДС, перечень протезно - ортопедических изделий дан в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.2001 N 357), за исключением сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним.

15. Жилищно - коммунальные услуги, услуги по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Согласно ст.7 Жилищного кодекса РСФСР жилые дома и жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан, а также для использования в установленном порядке в качестве служебных жилых помещений и общежитий.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы - приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для одиноких престарелых, дома - интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" определено, что в структуру платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности включается плата:

за содержание и текущий ремонт жилищного фонда;

за капитальный ремонт жилищного фонда;

за наем жилья (для нанимателей жилья).

Кроме того, граждане, проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.).

Таким образом, освобождаются от обложения налогом с продаж операции по реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, содержанию, текущему и капитальному ремонту жилищного фонда, коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства, запирающих устройств, домофонов и др.) в рамках платы за жилье, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях).

В перечень услуг, не облагаемых налогом с продаж, включены услуги по обслуживанию запирающих устройств, домофонов в соответствии с Нормативом Москвы ЖНМ-97-02/2 "Содержание подъездов жилых домов", утвержденным Распоряжением премьера Правительства Москвы от 12.08.1997 N 872-РП. Изъятие из этого перечня гостиничных услуг обусловлено тем, что Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" определяет гостиничную деятельность как составную часть туристской индустрии.

16. Здания, сооружения, земельные участки и иные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, а также ценные бумаги.

В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Не освобождаются от налогообложения услуги по сдаче в аренду физическим лицам недвижимого имущества.

Согласно ст.142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризированном).

17. Путевки (курсовки) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемые инвалидам.

Основанием для предоставления льготы является письменное заявление, а также удостоверение инвалида, выданное в установленном порядке.

18. Товары (работы, услуги), связанные с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимые образовательными учреждениями.

В соответствии со ст.33 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 13.01.1996 N 12-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 21.03.2002) право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 20, 2002)

Подписано в печать А.Меньков

06.05.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——