"Расчет", N 5, 2002

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДО 1 ЯНВАРЯ:

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

Многие бухгалтеры сейчас ищут способы приблизить бухгалтерский учет к налоговому. Не исключение и учет основных средств, приобретенных до 1 января этого года. В апреле было опубликовано письмо Минфина с разъяснениями по этому вопросу.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 г., различаются. Это связано с тем, что после вступления в силу гл.25 Налогового кодекса предприятиям пришлось для целей налогового учета назначить таким основным средствам новый срок полезного использования. При этом нужно было руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Понятно, что срок, установленный в налоговом учете, во многих случаях не совпал с оставшимся сроком эксплуатации по данным бухучета. Чтобы избежать двойного учета, некоторые бухгалтеры решили изменить срок эксплуатации основных средств в бухгалтерском учете.

Однако Минфин выступил против таких действий. В Письме от 6 марта 2002 г. N 16-00-14/80 он напомнил, что в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" срок полезного использования основного средства может быть изменен только в одном случае - в результате проведенной реконструкции или модернизации. Введение в действие гл.25 не может служить основанием для изменения срока полезного использования.

Таким образом, в бухгалтерском учете амортизацию по основным средствам, приобретенным до 2002 г., необходимо продолжать начислять по старым нормам. При расчете же налоговой базы по налогу на прибыль нужно исходить из сроков службы основного средства, определенных в соответствии с правительственной классификацией.

Напомним, что при линейном методе базой для начисления "налоговой" амортизации по основным средствам, приобретенным до 2002 года, является их восстановительная стоимость, то есть первоначальная стоимость с учетом переоценок (п.10 ст.258 НК РФ). Если переоценок не было, в расчет берется первоначальная стоимость.

Пример. В июне 2001 г. ЗАО "Бета" купило компьютер за 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Срок полезного использования был установлен равным 10 годам. Для расчета амортизации "Бета" выбрала линейный способ.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 166,67 руб. ((24 000 руб. - 20 000 руб.) : 120 мес.). Она начислялась проводкой:

Дебет 26 Кредит 02

- 166,67 руб. - начислена амортизация.

Согласно правительственной классификации основных средств, компьютер относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования - от трех до пяти лет включительно). Поэтому для расчета налога на прибыль "Бета" установила срок полезного использования равным четырем годам и выбрала линейный метод начисления амортизации.

Ежемесячно в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, "Бета" может включать амортизационные отчисления в сумме 416,67 руб. ((24 000 руб. - 20 000 руб.) : 48 мес.).

Таким образом, за первое полугодие 2002 г. будет начислена амортизация:

- в бухгалтерском учете - на сумму 700,02 руб. (116,67 руб. x 6 мес.);

- в налоговом учете - на сумму 2500,02 руб. (416,67 руб. x 6 мес.).

Примечание. В заключение совет: если вы приобрели основное средство в 2002 г., установите одинаковые сроки службы и в бухгалтерском, и в налоговом учете (исходя из правительственной Классификации основных средств). Это позволит избежать двойной работы.

О.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

27.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——