"Расчет", N 5, 2002

ПРОШЛОГОДНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:

ПОСЛЕДНЕЕ ПИСЬМО МНС

В Письме от 2 апреля 2002 г. N 02-3-07/77-Н343 МНС России разъяснило порядок использования в 2002 г. двух "старых" льгот по налогу на прибыль. Речь идет о льготе на финансирование капитальных вложений и льготе для малых предприятий.

Реализация в 2002 году основных средств,

приобретенных с использованием льготы

До 2002 г. организации могли уменьшать налогооблагаемую прибыль (но не более чем наполовину) на сумму, истраченную на финансирование капвложений: покупку или постройку основных средств производственного назначения. Однако, если в течение двух последующих лет после получения льготы организация продавала основное средство, она должна была увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму льготы.

Глава 25 Налогового кодекса не содержит этой льготы. В Федеральном законе от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, который ввел эту главу в действие, также нет никаких переходных положений по поводу ее использования.

Примечание. Поэтому налоговики в Письме N 02-3-07/77-Н343 разъяснили, что, если организация продала в 2002 г. "льготное" основное средство, двухлетний срок со дня получения льготы по которому еще не истек, увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму ранее использованной льготы не нужно.

Льгота по основным средствам,

поступившим в 2002 году

В Письме N 02-3-07/77-Н343 содержатся разъяснения по поводу использования льготы в случае, если капвложения произведены в 2001 г., а сами основные средства введены в эксплуатацию только в 2002 г. МНС рекомендует руководствоваться п.7 Приложения к Письму МНС России от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139. Там сказано, что, если организация оплатила основные средства в прошлом году, а на учет их поставила только в следующем, она может использовать льготу, то есть уменьшить налогооблагаемую прибыль за прошлый год на сумму капвложений.

Примечание. Если вы не воспользовались этим правом, подайте уточненный расчет (налоговую декларацию) по налогу от фактической прибыли за 2001 г., указав сумму льготы по строке 4.

Пример. В декабре 2001 г. ООО "Вест" перечислило 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) в оплату за станок. Он поступил в организацию только в январе 2002 г. Прибыль "Веста" по итогам 2001 г. составила 700 000 руб. Сумма начисленной амортизации по основным средствам - 40 000 руб.

"Вест" не воспользовался в 2001 г. льготой на финансирование капвложений. Поэтому в апреле бухгалтер "Веста" подал уточненный расчет (налоговую декларацию) по налогу от фактической прибыли за 2001 г. В нем бухгалтер указал сумму льготы в размере 60 000 руб. (100 000 - 40 000):

     
   ————T——————————————————————————————————————T———————————T—————————¬
   | N |               Показатели             | По данным |По данным|
   |п/п|                                      |плательщика|налоговой|
   |   |                                      |           |инспекции|
   +———+——————————————————————————————————————+———————————+—————————+
   | 1 |                    2                 |     3     |    4    |
   +———+——————————————————————————————————————+———————————+—————————+
   | 1 |Валовая прибыль — всего               |  700 000  |         |
   +———+——————————————————————————————————————+———————————+—————————+
   |...|...                                   |    ...    |         |
   +———+——————————————————————————————————————+———————————+—————————+
   | 4 |Льготы по налогу на прибыль согласно  |   60 000  |         |
   |   |п.п.4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и   |           |         |
   |   |нормативным правовым актам органов    |           |         |
   |   |государственной власти субъектов      |           |         |
   |   |Российской Федерации и органов        |           |         |
   |   |местного самоуправления, принятым в   |           |         |
   |   |соответствии с законодательством      |           |         |
   |   |Российской Федерации (по специальным  |           |         |
   |   |расчетам)                             |           |         |
   +———+——————————————————————————————————————+———————————+—————————+
   |...|...                                   |    ...    |         |
   L———+——————————————————————————————————————+———————————+——————————
   

Как быть в обратной ситуации: основное средство поставлено на учет в 2001 г., а оплачено в 2002-м? В этом случае льготу применять нельзя, так как капвложения произведены в 2002 г., когда льгота уже была отменена.

Льгота для малых предприятий

До 2002 г. малые предприятия не платили налог на прибыль в первые два года своего существования. А в третий и четвертый годы налог нужно было уплачивать по ставкам в размере соответственно 25 и 50 процентов от общеустановленных. Льгота распространялась на предприятия, которые:

- производили и перерабатывали сельхозпродукцию;

- производили продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения;

- строили или ремонтировали объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

В гл.25 Налогового кодекса такой льготы нет. Но малые предприятия, зарегистрированные до 31 декабря 2001 г., по-прежнему вправе ее использовать. Об этом сказано в Федеральном законе от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Предприятие, для которого текущий год является первым или вторым годом его деятельности, вообще не уплачивает налог на прибыль. Предприятие, для которого 2002 г. является третьим годом работы, должно исчислять налог по ставке 6 процентов (24% x 25%), а для которого 2002 г. является четвертым годом работы - по ставке 12 процентов (24% x 50%).

Внимание! Пользуясь льготой, вы, как и раньше, должны следить за долей выручки от льготируемой деятельности. В первые два года работы она должна быть больше 70 процентов, а в течение третьего и четвертого годов - 90 процентов от общей выручки.

Остальная выручка может быть получена от торговой или иной нельготируемой деятельности. В Письме N 02-3-07/77-Н343 разъясняется, что в 2002 г. понимается под выручкой от торговой деятельности. Ею является "выручка от реализации, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральных формах (то есть товарооборот)".

И.Ульяненко

Аудитор

Подписано в печать

27.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——