"Расчет", N 5, 2002

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА:

НОВЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ

Согласно Федеральному закону от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, организации, перешедшие в 2002 г. на метод начисления, должны определить так называемую налоговую базу переходного периода и уплатить с нее налог. Однако сроки уплаты этого налога четко не установлены. Недавно МНС с Минфином дали разъяснения по этому поводу.

В соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ налог с базы переходного периода "подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 года". Такая формулировка позволяет налогоплательщику растянуть срок уплаты налога на сколь угодно долгий период времени. Видимо, не захотев мириться с такой свободой выбора, предоставленной предприятиям, МНС России с Минфином России выпустили совместное Письмо от 2 апреля 2002 г. N ВГ-6-02/401@/01-ММ-17. В нем чиновники разъяснили, когда нужно уплатить налог с базы переходного периода.

Согласно Письму, сроки уплаты зависят от того, как предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу. Если оно платит их исходя из 1/3 суммы налога за предыдущий квартал, налог с базы переходного периода перечисляется тремя равными частями в срок до 30 июля 2002 г., 30 октября 2002 г. и 31 марта 2003 г.

Такой же порядок распространяется на организации, уплачивающие только ежеквартальные авансовые платежи.

Предприятия, перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли за истекший месяц, должны перечислять налог с базы переходного периода семью равными частями в срок до 30-го числа каждого месяца в период с июля 2002 г. по январь 2003 г.

Пример. Налоговая база переходного периода ЗАО "Альфа" составила 87 500 руб., а сумма налога с нее - 21 000 руб. (87 500 руб. x 24%). Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. "Альфа" уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из 1/3 суммы налога за предыдущий квартал. Тогда налог с базы переходного периода нужно перечислить тремя частями по 7000 руб. каждая (21 000 руб. : 3) в сроки до 30 июля 2002 г., 30 октября 2002 г. и 31 марта 2003 г.

Вариант 2. "Альфа" уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае налог перечисляется семью частями по 3000 руб. каждая (21 000 руб. : 7) в сроки до 30 июля, 30 августа, 30 сентября, 30 октября, 30 ноября и 30 декабря 2002 г., а также 30 января 2003 г.

Представлять расчет налоговой базы переходного периода - листы 12 и 13 декларации по налогу на прибыль - нужно, начиная с декларации за первое полугодие 2002 г.

О том, как рассчитать саму налоговую базу переходного периода, Письмо умалчивает. На момент его издания поправки в гл.25 Налогового кодекса еще не были приняты. А без них давать какие-либо разъяснения бессмысленно: ожидается, что эти поправки значительно изменят порядок определения базы переходного периода. Когда они будут опубликованы, "Расчет" вернется к этой теме.

О.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

27.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——