"Расчет", N 5, 2002

НОВАЯ СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ:

НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Телеграммой от 8 апреля 2002 г. N 1133-У Центробанк РФ снизил ставку рефинансирования с 25 до 23 процентов годовых. Новая ставка действует с 9 апреля. На что повлияло изменение ставки и что нужно учесть бухгалтеру?

Ставка рефинансирования используется для расчета более чем десятка различных налоговых показателей. Но большинству бухгалтеров приходится сталкиваться только с четырьмя из них:

- пенями за просрочку уплаты налога;

- материальной выгодой по заемным средствам;

- процентами по товарным векселям и коммерческим кредитам;

- процентами по заемным средствам.

Пени за просрочку уплаты налога

Если предприятие вовремя не уплатило налог, оно обязано заплатить пени. Пени начисляются со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога, по день, когда он был фактически заплачен, включительно.

Ставка пеней равна 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ). С 4 ноября 2000 г. по 8 апреля 2002 г. ставка рефинансирования составляла 25 процентов. Соответственно ставка пеней была равна 0,083 процента (25% : 300) за каждый день просрочки. С 9 апреля этого года она снизилась до 0,077 процента (23% : 300).

Пример. ООО "Норд" уплачивает НДС ежемесячно. Из-за ошибки в расчете налоговой базы оно не доплатило этот налог за февраль 2002 г. в размере 17 000 руб. Недоимка была погашена 19 апреля 2002 г. Рассчитаем сумму пеней.

Последний день уплаты НДС за февраль 2002 г. - 20 марта. С 21 марта по 8 апреля (19 дней) необходимо начислить пени по ставке 0,083 процента. Их сумма составит:

17 000 руб. x 0,083% x 19 дн. = 268,09 руб.

С 9 по 19 апреля (11 дней) пени нужно рассчитать по ставке 0,077 процента. Их сумма будет равна:

17 000 руб. x 0,077% x 11 дн. = 143,99 руб.

Общая сумма пеней составит 412,08 руб. (268,09 + 143,99).

Материальная выгода по заемным средствам

Предприятие может выдать работнику заем. Если проценты по договору займа будут меньше 3/4 ставки рефинансирования, у заемщика возникнет материальная выгода в виде экономии на процентах (ст.212 НК РФ). Она облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (ст.224 НК РФ).

Материальная выгода рассчитывается по формуле:

     
        —————————————¬   ————————————————————————————————————————¬
        |Материальная|   |  Сумма процентов, рассчитанная исходя |
        |   выгода   | = |из 3/4 ставки рефинансирования, которая| —
        |            |   |    действовала на дату выдачи займа   |
        L—————————————   L————————————————————————————————————————
   

------------------¬ - ¦ Сумма процентов ¦ ¦по договору займа¦ L---------------- ————

Пример. 1 апреля 2002 г. ООО "Премьер" выдало своему работнику заем в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц (30 дней). Согласно договору займа, работник должен заплатить проценты из расчета 10 процентов годовых. Рассчитаем материальную выгоду.

Сумма процентов, которую должен уплатить работник, составит:

100 000 руб. x 10% : 365 дн. x 30 дн. = 822 руб.

Сумма процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования, будет равна:

100 000 руб. x (25% x 3/4) : 365 дн. x 30 дн. = 1541 руб.

Разница между полученными суммами - 719 руб. (1541 - 822) - образует материальную выгоду работника. Налог с нее составит 252 руб. (719 руб. x 35%).

Изменим условия примера. Допустим, что работник получил заем 9 апреля 2002 г., когда ставка рефинансирования снизилась до 23 процентов. В этом случае материальная выгода составит 596 руб. (100 000 руб. x (23% x 3/4) : 365 дн. x 30 дн. - 822 руб.).

Примечание. Как видно из примера, чем ниже ставка рефинансирования - тем меньше материальная выгода. Поэтому, если возможно, перезаключите договор займа, деньги по которому выданы до 9 апреля. Отразите в документах возврат займа и выдайте его заново. Это позволит сэкономить на налоге.

При выдаче беспроцентного займа материальная выгода рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования.

Пример. 25 мая 2002 г. ЗАО "Восток" выдало своему работнику беспроцентный заем на сумму 30 000 руб. По условиям договора работник обязан вернуть деньги через 120 дней. Материальная выгода составит:

30 000 руб. x (23% x 3/4) : 365 дн. x 120 дн. = 1701 руб.

Материальная выгода рассчитывается в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в календарный год (п.2 ст.212 НК РФ). Налог перечисляется в бюджет на следующий день после его удержания (п.6 ст.226 НК РФ).

Проценты по товарным векселям

и коммерческим кредитам

Статья 162 Налогового кодекса предусматривает, что часть процентов по векселю или товарному кредиту (продажа с отсрочкой платежа) облагается НДС. Эта часть рассчитывается по формуле:

     
        —————————————————¬   ———————————————————————————¬
        |Сумма процентов,| = |Сумма процентов по векселю| —
        | облагаемая НДС |   |   или товарному кредиту  |
        L—————————————————   L———————————————————————————
   

     
     ———————————————————————————————————————————————————¬
     |  Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки  |
   — |   рефинансирования, действовавшей со дня выдачи  |
     |векселя или товарного кредита по день их погашения|
     L———————————————————————————————————————————————————
   

Если товары, при продаже которых получен вексель или выдан товарный кредит, облагаются по ставке 20 процентов, налог с суммы процентов рассчитывается по ставке 16,67 процента. Если товары облагаются по ставке 10 процентов, для расчета налога с суммы процентов используется ставка 9,09 процента.

Пример. 1 апреля 2002 г. ООО "Ветер" реализовало собственную продукцию на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В оплату покупатель выдал свой вексель на сумму 120 000 руб. Вексель предусматривает выплату процентов из расчета 30 процентов годовых. Покупатель погасил вексель и уплатил проценты по нему через 50 дней.

Учетная политика предприятия для целей налогообложения НДС - "по оплате". Рассчитаем сумму процентов, облагаемую НДС.

Покупатель заплатил по векселю проценты в размере:

120 000 руб. x 30% : 365 дн. x 50 дн. = 4931,51 руб.

Ставка рефинансирования с 1 по 8 апреля (8 дней) составляла 25 процентов годовых, а с 9 апреля по 20 мая (42 дня) - 23 процента годовых. Таким образом, сумма процентов по векселю, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, будет равна:

120 000 руб. x (25%: 365 дн. x 8 дн. + 23% : 365 дн. x 42 дн.) = 3833,42 руб.

НДС облагается разница между полученными суммами:

4931,51 руб. - 3833,42 руб. = 1098,09 руб.

НДС с этой суммы составит:

1098,09 руб. x 16,67% = 183,05 руб.

Бухгалтер "Ветра" должен сделать такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 120 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 62

- 120 000 руб. - получен вексель в счет оплаты за отгруженную продукцию;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- 124 931,51 руб. (120 000 + 4931,51) - покупатель погасил вексель и уплатил проценты по нему;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 4931,51 руб. - доначислена выручка на сумму процентов по векселю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 183,05 руб. - начислен НДС на проценты по векселю;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 1047,48 руб. ((120 000 руб. - 20 000 руб. + 4931,51 руб. - 183,05 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 1047,48 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог.

Проценты по заемным средствам

Проценты по полученным кредитам включаются в состав внереализационных расходов. Это касается любых кредитов, в том числе полученных для приобретения товарно-материальных ценностей. Проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль по нормам, которые установлены в ст.269 Налогового кодекса.

Общее правило, установленное этой статьей, таково. Сумма процентов, фактически уплаченных по договору, уменьшает налогооблагаемую прибыль, если их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, которые предприятие уплачивает по долговым обязательствам того же вида, полученным в сопоставимых условиях. Если таких долговых обязательств нет, сумма процентов учитывается в составе внереализационных расходов в пределах ставки рефинансирования, действовавшей во время пользования кредитом и увеличенной в 1,1 раза.

Внимание! Учтите, что в бухгалтерском учете проценты по кредитам увеличивают стоимость товарно-материальных ценностей, на покупку которых они использованы. Если же кредит получен на пополнение оборотных средств, проценты по нему включаются в операционные расходы.

Примечание. Отсюда совет: если есть возможность, попросите банк, чтобы в договоре значилась формулировка: "На пополнение оборотных средств". Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Пример. 1 апреля 2002 г. ООО "Листок" получило банковский кредит на пополнение оборотных средств. Сумма кредита - 1 000 000 руб., срок - 60 дней. Проценты уплачиваются одновременно с погашением кредита из расчета 40 процентов годовых. Общая сумма процентов по кредиту составила:

1 000 000 руб. x 40% : 365 дн. x 60 дн. = 65 753,42 руб.

Бухгалтер "Листка" сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- 1 000 000 руб. - получен кредит;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66

- 65 753,42 руб. - начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51

- 1 065 753,42 руб. (1 000 000 + 65 753,42) - погашены кредит и проценты.

Рассчитаем сумму процентов по кредиту, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. С 1 по 8 апреля (8 дней) ставка рефинансирования равнялась 25 процентам годовых, а с 9 апреля по 30 мая (52 дня) - 23 процентам годовых. Таким образом, сумма процентов по кредиту, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, составит:

1 000 000 руб. x (25% : 365 дн. x 8 дн. + 23% : 365 дн. x 52 дн.) x 1,1 = 42 071,24 руб.

Эту сумму нужно указать по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г.

Д.Васильев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

27.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——