"Расчет", N 5, 2002

ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ СОЦСТРАХА:

ИЗМЕНЕНИЯ В ПРАВИЛАХ ПРИОБРЕТЕНИЯ

В статье на с. 28 рассказано о том, какие предприятия могут в этом году рассчитывать на приобретение путевок для своих работников и членов их семей за счет средств ФСС. Ниже рассказано о порядке бухгалтерского учета и налогообложения путевок.

Путевки на санаторно-курортное

лечение и оздоровление

Суммы, потраченные организацией на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников, как и прежде, уменьшают величину единого социального налога, уплачиваемого в ФСС. К зачету принимается сумма, не превышающая размера ассигнований на приобретение путевок, выделенных организации на этот год.

Чтобы зачесть расходы на приобретение путевок, предприятие должно соблюсти требования Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (утверждено Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309).

Это означает, что работник может отправиться только в санаторий, санаторий-профилакторий, санаторий для взрослого с ребенком или пансионат с лечением, имеющие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Они должны быть расположены на территории нашей страны. Отдельные ассигнования выделяются на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей работников в возрасте от 4 до 15 лет.

Внимание! В этом году сократился минимальный срок пребывания в санаторном учреждении. Согласно Постановлению Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 192, продолжительность санаторно-курортного лечения и оздоровления должна составлять 14 - 24 дня. Раньше срок лечения составлял 21 - 24 дня, а срок оздоровления - 18 - 24 дня.

Путевка оплачивается из расчета 420 руб. в сутки на одного человека. Если в санаторное учреждение отправляется взрослый с ребенком, компенсировать можно до 840 руб. в день.

Таким образом, чтобы полностью покрыть за счет средств соцстраха стоимость путевки на одного человека, например, на 14 дней, она должна стоить не больше 5880 руб. (420 руб. x 14 дн.). Найти путевки по таким ценами этим летом едва ли кому-нибудь удастся. Поэтому либо работники будут компенсировать часть расходов за полученную путевку, превышающую норматив, либо предприятию придется тратить собственные средства.

Стоимость путевки, оплаченная за счет средств фонда, не облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц. Этими налогами и взносами облагаются выплаты, производимые работодателями, - в данном случае таких выплат нет.

Если работник вносит оплату сверхнормативной стоимости путевки в кассу организации или эта сумма удерживается у него из зарплаты, сложностей возникнуть также не должно: никаких налогов и взносов начислять не требуется, применять ККМ не нужно.

Внимание! А вот если сверхнормативную стоимость путевки оплачивает предприятие, будьте внимательны. Вне зависимости от того, какие компенсации прописаны в трудовом договоре с работником, оплата путевок на отдых и лечение не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.29 ст.270 НК РФ).

Соответственно на эти расходы не нужно начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.236 НК РФ). Также эти расходы не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом гласит п.16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Внимание! Сложнее обстоит дело с налогом на доходы физических лиц. Согласно п.9 ст.217 Налогового кодекса, этим налогом не облагается сумма компенсации стоимости путевки, выплаченная работодателем за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (п.9 ст.217 НК РФ).

Раньше такая же формулировка была и в ст.236 Налогового кодекса, посвященной объекту налогообложения по ЕСН. Руководствуясь этой нормой, налоговики предъявляли дополнительные требования к оформлению выплат за счет чистой прибыли, освобождаемых от ЕСН. Они требовали, чтобы эти выплаты осуществлялись на основании решения собственников организации (общего собрания акционеров или участников) и проводились по счету учета нераспределенной прибыли (п.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН). Наверняка такие же требования будут предъявляться и применительно к налогу на доходы физических лиц.

Примечание. Чтобы соблюсти эти требования, оформите решение собственников о том, что оплата путевок производится за счет нераспределенной прибыли. Тогда эту оплату нужно относить в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" или 99 "Прибыли и убытки". Налог на доходы физических лиц платить не придется.

Пример. ООО "Вымпел" приобрело путевку в сочинский санаторий для своего работника сроком на 14 дней. Стоимость путевки - 10 000 руб. Ассигнования на путевки, выделенные ФСС, - 4000 руб. Норматив стоимости путевки равен 5880 руб. (420 руб. x 14 дн.). Эта сумма больше выделенных ассигнований. Поэтому за счет средств ФСС покрывается только часть стоимости путевки в размере 4000 руб.

Допустим, оставшуюся часть - 6000 руб. - поровну оплачивают работник (его доля удерживается из зарплаты) и предприятие. Причем собрание участников ООО приняло решение, что оплата производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Бухгалтер "Вымпела" должен сделать такие записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. - перечислены деньги санаторию;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76

- 10 000 руб. - оприходована путевка;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 10 000 руб. - выдана путевка работнику;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 73

- 4000 руб. - часть стоимости путевки в пределах выделенных ассигнований покрыта за счет средств ФСС;

Дебет 70 Кредит 73

- 3000 руб. - половина стоимости путевки сверх ассигнований удержана из зарплаты работника;

Дебет 84 Кредит 73

- 3000 руб. - вторая половина стоимости путевки сверх ассигнований покрыта за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Последняя сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Путевки для детей в загородные

оздоровительные лагеря

Выделенные фондом ассигнования также можно потратить на приобретение путевок для детей работников. Отправлять детей можно в загородные оздоровительные лагеря. За счет средств соцстраха можно покрыть не более 50 процентов средней стоимости путевки в аналогичные лагеря в данной местности. Это ограничение установлено в Постановлении Правительства РФ от 20 апреля 2002 г. N 259. Находиться в лагере ребенок должен не более 24 дней и только в период летних школьных каникул.

Иначе оплачиваются путевки в детские санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия. Туда ребенок направляется только по медицинским показаниям. ФСС будет компенсировать путевки на лечение сроком не более 24 дней из расчета 350 руб. в сутки. Об этом гласит Постановление Правительства РФ от 29 марта 2001 г. N 191.

Документальное оформление выдачи путевок

Примечание. Чтобы полностью или частично оплатить путевки за счет средств ФСС, необходимо правильно оформить их выдачу. Прежде всего нужно приказом руководителя сформировать комиссию по социальному страхованию или назначить уполномоченного.

Комиссия или уполномоченный должны принимать и регистрировать в специальном журнале заявления работников о выдаче путевок. Также в организации должны храниться медицинские заключения по форме N 070/у о том, что работник или его ребенок нуждается в санаторно-курортном лечении.

Поступившие путевки положено хранить в кассе предприятия. Выдаются они по ведомости, в которой работник, получивший путевку, расписывается. По возвращении из санатория работник должен представить отрывной талон к путевке с печатью санатория, в котором он был.

Кроме того, принимая потраченные вами суммы к зачету, инспекторы фонда обязательно проверят наличие договора на покупку путевок, счет на его оплату, платежные поручения и накладные на получение путевок.

И.Кирилина

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

27.04.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——