"Московский налоговый курьер", N 17, 2002

Вопрос: Иностранная компания - резидент Германии по договору с российским предприятием осуществляет на территории Российской Федерации монтаж полиграфического оборудования и просит разъяснить критерий, определяющий, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства в Российской Федерации для целей налогообложения.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2002 г. N 26-12/20480

Статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Исходя из этого, критерии, определяющие деятельность иностранной организации, приводящие к образованию постоянного представительства, указываются в первую очередь на основании положений соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения, а также положений налогового законодательства Российской Федерации, не противоречащих положениям соглашения.

В рассматриваемом случае следует руководствоваться п.1 ст.5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, в котором дано определение постоянного представительства.

При этом следует также принимать во внимание, что согласно п.3 ст.306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с п.3 ст.5 вышеназванного Соглашения строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев. Критерии, на основании которых та или иная деятельность иностранной организации может считаться приводящей к образованию строительной площадки, приведены в ст.308 НК РФ.

За разъяснениями по вопросу, приводят ли услуги по монтажу оборудования к образованию монтажного объекта в смысле Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, следует обращаться в компетентный орган по Соглашению, которым применительно к Российской Федерации является Министерство финансов Российской Федерации или уполномоченный им орган.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в порядке, установленном п.8 ст.307 НК РФ, независимо от наличия обязательств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязательств по уплате налогов.

Налоговый статус определяется иностранной организацией самостоятельно. Если иностранная организация не может самостоятельно определить свой налоговый статус в связи с деятельностью в Российской Федерации, одновременно с декларацией может дополнительно представляться пояснительная записка о характере фактически осуществляемой в Российской Федерации деятельности. В этом случае наличие или отсутствие постоянного представительства определяется налоговым органом исходя из сведений, указанных иностранной организацией.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со ст.286 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль организаций. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, установлены ст.307 гл.25 НК РФ.

В то же время согласно п.2 ст.309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, кроме указанного в пп.5 и 6 п.1 ст.309, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст.306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——