"Московский налоговый курьер", N 23, 2002

Вопрос: Основным видом деятельности организации в 2001 г. являлась розничная торговля товарами для садоводства и огородничества. Большая часть товаров, реализованных нами через розничную сеть, облагалась налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 20%, но была также группа товаров (журналы, книги по садоводству, цветоводству, ландшафтному дизайну), которая у поставщика этих товаров не облагалась НДС.

В процессе работы предприятия в 2001 г. были случаи возврата товара по договорам купли - продажи с отсрочкой платежа (в договорах специально оговорено условие перехода права собственности на товар в момент передачи его по накладной от продавца к покупателю) по причине невозможности дальнейшей его реализации вследствие снижения потребительского спроса (в договорах предусмотрена возможность возврата товара при наличии коммерческой необходимости).

Просим дать ответ на следующие вопросы:

1. Облагается ли НДС реализация журналов, книг у нашей организации?

2. Какие возникают налоговые последствия в связи с возвратом товара по ценам продавца?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19482

В соответствии с положениями ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом следует учитывать, что согласно ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" льгота по налогу на добавленную стоимость, предусмотренная пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), действует до 1 января 2002 г.

Подпункт "э" п.1 указанного выше Закона распространяется на обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционную, издательскую и полиграфическую деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

При этом следует отметить, что к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаемой от налога на добавленную стоимость, относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающая под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, том 2, поименованные в Письме Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.

С введением в действие Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2002 г. подлежат налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость 10% обороты по реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абз.1 пп.3 п.2 ст.164 Кодекса.

Порядок налогообложения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в пп.3 п.2 ст.164 Кодекса, разъяснен Письмами МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ и 28.01.2002 N ВГ-6-03/99.

Коды видов продукции, перечисленных в п.2 ст.164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (п.2 ст.164 Кодекса).

В этой связи до утверждения Правительством Российской Федерации названных выше кодов с 1 января 2002 г. в соответствии с Письмом МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в п.1 Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции".

При этом необходимо учитывать, что коды Общероссийского классификатора продукции, перечисленные в п.1 Письма Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393, применяются только для периодических печатных изданий и не могут быть применены для обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 10% для книжной продукции.

На основании изложенного организация имела право применить налоговую льготу по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную пп."э" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), и с 1 января 2002 г. применять ставку налога на добавленную стоимость 10% с оборотов по реализации журналов и книг только при соблюдении указанного выше порядка.

Что касается возврата нереализованного товара, приобретенного организацией на основании договора купли - продажи, то следует отметить следующее.

В соответствии с положениями ст.146 Кодекса объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.153 Кодекса определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При этом налогоплательщик в соответствии с п.1 ст.171 Кодекса имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные ст.171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 5 ст.171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" счета - фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.

В этом случае бывший поставщик некачественного товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета - фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——