"Московский налоговый курьер", N 23, 2002

Вопрос: ПБОЮЛ, ведущий учет по упрощенной системе в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", заключил в июне 2001 г. договор аренды нежилого помещения сроком на 5 лет.

Договором предусмотрена обязанность арендатора произвести капитальный ремонт арендуемого помещения на определенную сумму.

В соответствии с договором арендатор заключил со сторонней организацией договор на проведение капитального ремонта. Ремонтные работы были выполнены, оформлены акт, счет - фактура, произведена оплата.

С учетом изложенного выше ответьте на следующие вопросы:

1. Имеет ли право арендатор в соответствии со ст.171 НК РФ принять к вычету НДС, уплаченный сторонней организации за капитальный ремонт арендуемого помещения?

2. Имеет ли право арендатор в соответствии со ст.171 НК РФ принять к вычету НДС, уплаченный за аренду помещения, если договор аренды на момент оплаты не прошел государственную регистрацию?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19484

В соответствии с положениями ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом следует учитывать, что согласно ст.616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, а арендатор, в свою очередь, обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, для отнесения у арендатора затрат по ремонту арендованных основных средств на себестоимость необходимо, чтобы из договора аренды следовало, что обязанность по проведению того или иного вида ремонта возложена на арендатора.

В соответствии с положениями ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные ст.171 Кодекса вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 Кодекса.

Следует отметить, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.

На основании изложенного арендатор имеет право на вычеты налога на добавленную стоимость по произведенным капитальным затратам на арендованные основные средства в случае отнесения указанных расходов на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) арендатора посредством амортизации.

Также необходимо отметить, что в случае, если договором аренды предусмотрена безвозмездная передача произведенных арендатором капитальных затрат арендодателю по истечении срока договора аренды, у арендатора возникает объект обложения по налогу на добавленную стоимость в размере стоимости передаваемых капитальных затрат.

Что касается государственной регистрации договоров аренды, то следует отметить следующее.

Статья 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных Федеральным законом N 122-ФЗ.

Согласно ч.2 п.6 ст.12 Федерального закона N 122-ФЗ помещение (жилое и нежилое) представляет собой "объект, входящий в состав зданий и сооружений".

Принимая во внимание, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания и сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и что в ГК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам аренды должны применяться правила п.2 ст.651 ГК РФ.

В соответствии с п.2 ст.651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п.1 ст.433 ГК РФ.

Указанная выше позиция подтверждена в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений".

На основании изложенного налогоплательщик имеет право принять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость согласно положениям ст.171 Кодекса по договорам аренды, заключенным на срок более одного года, прошедшим государственную регистрацию.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——