"Аудиторские ведомости", N 5, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ

(Продолжение. Начало см. "Аудиторские ведомости", N 4, 2002)

Способы учета непосредственно рассмотрены в таблице, где для удобства жирным шрифтом выделены те способы, которые полностью совпадают как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Заметим, что организация при формировании учетной политики может посчитать целесообразным выбрать те варианты способов учета, которые одинаковы как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Элементы бухгалтерский и налоговой учетной политики

(вариантные способы учета по состоянию

на 28 февраля 2002 г.)

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |      Бухгалтерский учет        |         Налоговый учет        |
   +————————————————————T———————————+———————————————————T———————————+
   |      Вариант       | Основание |      Вариант      | Основание |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |         1          |     2     |         3         |     4     |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |                    1. Учет основных средств                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |      1.1. Способ (метод) начисления амортизации объектов       |
   |                        основных средств                        |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Линейный способ;    |ПБУ 6/01   |Линейный метод;    |НК РФ      |
   |способ уменьшаемого |(п.18)     |нелинейный метод   |(п.п.1 — 5 |
   |остатка;            |           |(кроме объектов ос—|ст.259)    |
   |способ списания сто—|           |новных средств,    |           |
   |имости по сумме чи— |           |входящих в вось—   |           |
   |сел лет срока полез—|           |мую — десятую амор—|           |
   |ного использования; |           |тизационные груп—  |           |
   |способ списания сто—|           |пы).               |           |
   |имости пропорцио—   |           |Выбранный метод на—|           |
   |нально объему про—  |           |числения амортиза— |           |
   |дукции (работ).     |           |ции применяется в  |           |
   |Применение одного из|           |отношении объекта  |           |
   |способов начисления |           |основных средств,  |           |
   |амортизации по груп—|           |входящего в состав |           |
   |пе однородных объек—|           |соответствующей    |           |
   |тов основных средств|           |амортизационной    |           |
   |производится в тече—|           |группы, и не может |           |
   |ние всего срока по— |           |быть изменен в те— |           |
   |лезного использова— |           |чение всего периода|           |
   |ния объектов, входя—|           |начисления аморти— |           |
   |щих в эту группу    |           |зации по этому объ—|           |
   |                    |           |екту, за исключени—|           |
   |                    |           |ем случаев, предус—|           |
   |                    |           |мотренных п.5      |           |
   |                    |           |ст.259 НК РФ. На—  |           |
   |                    |           |числение амортиза— |           |
   |                    |           |ции в отношении    |           |
   |                    |           |объекта основных   |           |
   |                    |           |средств осуществля—|           |
   |                    |           |ется в соответствии|           |
   |                    |           |с нормой амортиза— |           |
   |                    |           |ции, определенной  |           |
   |                    |           |для данного объекта|           |
   |                    |           |исходя из его срока|           |
   |                    |           |полезного использо—|           |
   |                    |           |вания              |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |Годовая сумма амортизационных   |Месячная сумма амортизационных |
   |отчислений определяется:        |отчислений определяется:       |
   |при линейном способе — исходя из|при линейном методе — как про— |
   |первоначальной стоимости или те—|изведение первоначальной (восс—|
   |кущей (восстановительной) стои— |тановительной) стоимости объек—|
   |мости (в случае проведения пере—|та основных средств и нормы    |
   |оценки) объекта основных средств|амортизации, определенной для  |
   |и нормы амортизации, исчисленной|данного объекта основных       |
   |исходя из срока полезного ис—   |средств по формуле: К = 1/n х  |
   |пользования этого объекта;      |100% (где К — норма амортизации|
   |при способе уменьшаемого остат— |в процентах к первоначальной   |
   |ка — исходя из остаточной стои— |(восстановительной) стоимости  |
   |мости объекта основных средств  |объекта основных средств, n —  |
   |на начало отчетного года и нормы|срок полезного использования   |
   |амортизации, исчисленной исходя |данного объекта основных       |
   |из срока полезного использования|средств, выраженный в месяцах);|
   |этого объекта и коэффициента ус—|при нелинейном методе — как    |
   |корения, установленного в соот— |произведение остаточной стои—  |
   |ветствии с законодательством    |мости объекта основных средств |
   |Российской Федерации;           |и нормы амортизации, определен—|
   |при способе списания стоимости  |ной для данного объекта основ— |
   |по сумме чисел лет срока полез— |ных средств по формуле: K =    |
   |ного использования — исходя из  |2/n x 100% (где К — норма амор—|
   |первоначальной стоимости или те—|тизации в процентах к остаточ— |
   |кущей (восстановительной) стои— |ной стоимости объекта основных |
   |мости (в случае проведения пере—|средств, n — срок полезного ис—|
   |оценки) объекта основных средств|пользования данного объекта ос—|
   |и соотношения, в числителе кото—|новных средств, выраженный в   |
   |рого число лет, остающихся до   |месяцах). При этом с месяца,   |
   |конца срока полезного использо— |следующего за месяцем, в кото— |
   |вания объекта, а в знаменателе —|ром остаточная стоимость объек—|
   |сумма чисел лет срока полезного |та основных средств достигнет  |
   |использования объекта.          |20% от первоначальной (восста— |
   |В течение отчетного года аморти—|новительной) стоимости этого   |
   |зационные отчисления по объектам|объекта, амортизация по нему   |
   |основных средств начисляются    |исчисляется в следующем поряд— |
   |ежемесячно независимо от приме— |ке:                            |
   |няемого способа начисления в    |1) остаточная стоимость объекта|
   |размере 1/12 годовой суммы.     |основных средств в целях начис—|
   |При способе списания стоимости  |ления амортизации фиксируется  |
   |пропорционально объему продукции|как его базовая стоимость для  |
   |(работ) начисление амортизацион—|дальнейших расчетов;           |
   |ных отчислений производится ис— |2) сумма начисленной за один   |
   |ходя из натурального показателя |месяц амортизации в отношении  |
   |объема продукции (работ) в от—  |данного объекта основных       |
   |четном периоде и соотношения    |средств определяется путем де— |
   |первоначальной стоимости объекта|ления базовой стоимости данного|
   |основных средств и предполагае— |объекта на количество месяцев, |
   |мого объема продукции (работ) за|оставшихся до истечения срока  |
   |весь срок полезного использова— |полезного использования данного|
   |ния объекта основных средств    |объекта (п.п.4, 5 ст.259 НК РФ)|
   |(п.19 ПБУ 6/01)                 |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Срок полезного использования    |Объекты основных средств расп— |
   |объекта основных средств опреде—|ределяются по амортизационным  |
   |ляется организацией при принятии|группам в соответствии со сро— |
   |объекта к бухгалтерскому учету. |ками их полезного использова—  |
   |Определение срока полезного ис— |ния. Сроком полезного использо—|
   |пользования объекта основных    |вания признается период, в те— |
   |средств производится исходя из: |чение которого объект основных |
   |ожидаемого срока использования  |средств служит для выполнения  |
   |этого объекта в соответствии с  |целей деятельности организации.|
   |ожидаемой производительностью   |Срок полезного использования   |
   |или мощностью;                  |определяется организацией са—  |
   |ожидаемого физического износа,  |мостоятельно на дату ввода в   |
   |зависящего от режима эксплуата— |эксплуатацию данного объекта   |
   |ции (количества смен), естест—  |основных средств в соответствии|
   |венных условий и влияния агрес— |с положениями ст.258 НК РФ и на|
   |сивной среды, системы проведения|основании Классификации основ— |
   |ремонта;                        |ных средств, включаемых в амор—|
   |нормативно — правовых и других  |тизационные группы (п.п.1, 3 — |
   |ограничений использования этого |5, 8, 9 ст.258 НК РФ, п.1      |
   |объекта (например, срок аренды) |Постановления N 1)             |
   |(п.20 ПБУ 6/01)                 |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Кроме того, срок полезного ис—  |                               |
   |пользования объекта основных    |                               |
   |средств может быть определен на |                               |
   |основании Классификации основных|                               |
   |средств, включаемых в амортиза— |                               |
   |ционные группы (п.1 Постановле— |                               |
   |ния Правительства Российской Фе—|                               |
   |дерации от 01.01.2002 N 1)      |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |          1.2. Амортизация объектов основных средств,           |
   |                     бывших в употреблении                      |
   +————————————————————————————————T———————————————————T———————————+
   |Отсутствует вариантность способа|Если по такому     |НК РФ      |
   |учетной политики.               |имуществу принято  |(п.12      |
   |Начисление амортизации происхо— |решение о примене— |ст.259)    |
   |дит линейным способом, исходя из|нии линейного мето—|           |
   |оставшегося (предполагаемого)   |да начисления амор—|           |
   |срока службы объектов основных  |тизации, то аморти—|           |
   |средств. Предполагаемый срок по—|зация по этому иму—|           |
   |лезного использования у нового  |ществу определяется|           |
   |собственника объектов основных  |исходя из срока по—|           |
   |средств определяется путем вычи—|лезного использова—|           |
   |тания из срока полезного исполь—|ния:               |           |
   |зования, исчисленного для новых |уменьшенного на ко—|           |
   |объектов основных средств, срока|личество лет (меся—|           |
   |их фактической эксплуатации. Та—|цев) эксплуатации  |           |
   |кой порядок применяется к объек—|данного имущества  |           |
   |там основных средств, первона—  |предыдущими собс—  |           |
   |чальная стоимость которых форми—|твенниками;        |           |
   |руется в соответствии с         |не уменьшенного на |           |
   |ПБУ 6/01, приобретенным после   |количество лет (ме—|           |
   |1 января 2000г. (Письмо Минэко— |сяцев) эксплуатации|           |
   |номики России от 29.12.1999     |данного имущества  |           |
   |N МВ—890/6—16, Письмо МНС России|предыдущими собс—  |           |
   |от 11.09.2000 N ВГ—6—02/731)    |твенниками         |           |
   +————————————————————————————————+———————————————————+———————————+
   |  1.3. Ускоренная амортизация основных производственных фондов  |
   |                  (объектов основных средств)                   |
   |       (только для субъектов малого предпринимательства)        |
   +————————————————————T———————————T———————————————————————————————+
   |На издержки произ—  |Федеральный|Не предусмотрена НК РФ         |
   |водства относится   |закон от   |                               |
   |амортизация в разме—|14.06.1995 |                               |
   |ре, в два раза пре— |N 88—ФЗ    |                               |
   |вышающем нормы, ус— |(ст.10)    |                               |
   |тановленные для со— |           |                               |
   |ответствующих видов |           |                               |
   |основных фондов;    |           |                               |
   |наряду с применением|           |                               |
   |механизма ускоренной|           |                               |
   |амортизации списыва—|           |                               |
   |ются дополнительно  |           |                               |
   |как амортизационные |           |                               |
   |отчисления до 50%   |           |                               |
   |первоначальной стои—|           |                               |
   |мости основных фон— |           |                               |
   |дов со сроком службы|           |                               |
   |более трех лет. В   |           |                               |
   |случае прекращения  |           |                               |
   |деятельности малого |           |                               |
   |предприятия до исте—|           |                               |
   |чения одного года с |           |                               |
   |момента ввода его в |           |                               |
   |действие суммы до—  |           |                               |
   |полнительно начис—  |           |                               |
   |ленной амортизации  |           |                               |
   |подлежат восстанов— |           |                               |
   |лению за счет увели—|           |                               |
   |чения балансовой    |           |                               |
   |прибыли указанного  |           |                               |
   |малого предприятия; |           |                               |
   |не применяется      |           |                               |
   +————————————————————+———————————+———————————————————————————————+
   |          1.4. Ускоренная амортизация основных фондов           |
   |   (объектов основных средств), являющихся предметом договора   |
   |              финансовой аренды (договора лизинга)              |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Применяется по      |Федеральный|К основной норме   |НК РФ      |
   |взаимному соглаше—  |закон от   |амортизации приме— |(п.7       |
   |нию сторон договора;|29.10.1998 |няется специальный |ст.259)    |
   |не применяется      |N 164—ФЗ   |коэффициент, но не |           |
   |                    |(п.1 ст.31)|выше 3 (кроме ос—  |           |
   |                    |           |новных средств, от—|           |
   |                    |           |носящихся к        |           |
   |                    |           |I — III амортизаци—|           |
   |                    |           |онным группам, в   |           |
   |                    |           |случае если амор—  |           |
   |                    |           |тизация по данным  |           |
   |                    |           |основным средствам |           |
   |                    |           |начисляется нели—  |           |
   |                    |           |нейным методом);   |           |
   |                    |           |не применяется     |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |                                |Организации, передавшие (полу— |
   |                                |чившие) объекты основных       |
   |                                |средств, являющихся предметом  |
   |                                |договора лизинга, заключенного |
   |                                |до введения в действие гл.25   |
   |                                |НК РФ, вправе начислять аморти—|
   |                                |зацию по этому имуществу с при—|
   |                                |менением методов и норм, су—   |
   |                                |ществовавших на момент передачи|
   |                                |(получения) имущества, а также |
   |                                |с применением специального ко— |
   |                                |эффициента не выше 3 (п.8      |
   |                                |ст.259 НК РФ)                  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |     1.5. Ускоренная амортизация объектов основных средств,     |
   |      используемых для работы в условиях агрессивной среды      |
   |                  и (или) повышенной сменности                  |
   +————————————————————————————————T———————————————————T———————————+
   |Не является элементом учетной   |К основной норме   |НК РФ      |
   |политики                        |амортизации приме— |(п.7       |
   |                                |няется специальный |ст.259)    |
   |                                |коэффициент, но не |           |
   |                                |выше 2 (кроме ос—  |           |
   |                                |новных средств, от—|           |
   |                                |носящихся к        |           |
   |                                |I — III амортизаци—|           |
   |                                |онным группам, в   |           |
   |                                |случае если амор—  |           |
   |                                |тизация по данным  |           |
   |                                |основным средствам |           |
   |                                |начисляется нели—  |           |
   |                                |нейным методом);   |           |
   |                                |не применяется     |           |
   +————————————————————————————————+———————————————————+———————————+
   |       1.6. Амортизация основных производственных фондов        |
   |        (объектов основных средств) по пониженным нормам        |
   +————————————————————————————————T———————————————————T———————————+
   |Не является элементом учетной   |Применяется (т.е.  |НК РФ      |
   |политики                        |используются нормы |(п.10      |
   |                                |амортизации ниже   |ст.259)    |
   |                                |установленных      |           |
   |                                |норм);             |           |
   |                                |не применяется.    |           |
   |                                |Использование пони—|           |
   |                                |женных норм аморти—|           |
   |                                |зации допускается  |           |
   |                                |только с начала на—|           |
   |                                |логового периода и |           |
   |                                |в течение всего на—|           |
   |                                |логового периода   |           |
   +————————————————————————————————+———————————————————+———————————+
   |   1.7. Переоценка групп однородных объектов основных средств   |
   |            по текущей (восстановительной) стоимости            |
   +————————————————————T———————————T———————————————————————————————+
   |Производится не     |ПБУ 6/01   |Не предусмотрена НК РФ         |
   |чаще одного раза в  |(п.15)     |                               |
   |год (на начало от—  |           |                               |
   |четного года) путем |           |                               |
   |индексации;         |           |                               |
   |производится не чаще|           |                               |
   |одного раза в год   |           |                               |
   |(на начало отчетного|           |                               |
   |года) путем прямого |           |                               |
   |пересчета по доку—  |           |                               |
   |ментально подтверж— |           |                               |
   |денным рыночным це— |           |                               |
   |нам;                |           |                               |
   |не производится     |           |                               |
   +————————————————————+———————————+———————————————————————————————+
   |    1.8. Порядок учета объектов основных средств стоимостью     |
   |                 не более 2000 руб. за единицу,                 |
   |       а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий        |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Списываются на зат— |ПБУ 6/01   |Отсутствует вариан—|НК РФ      |
   |раты на производство|(п.18)     |тность способа.    |(пп.6, 7   |
   |(расходы на продажу)|           |Объекты основных   |п.2 ст.256,|
   |по мере отпуска их в|           |средств, первона—  |п.1 ст.264)|
   |эксплуатацию или    |           |чальная стоимость  |           |
   |производство;       |           |которых составля—  |           |
   |не списываются на   |           |ет не более        |           |
   |затраты на произ—   |           |10 000 руб. за еди—|           |
   |водство (расходы на |           |ницу, не включаются|           |
   |продажу) по мере от—|           |в состав амортизи— |           |
   |пуска их в эксплуа— |           |руемого имущества. |           |
   |тацию или производс—|           |Стоимость таких    |           |
   |тво                 |           |объектов основных  |           |
   |                    |           |средств по мере    |           |
   |                    |           |ввода их в эксплуа—|           |
   |                    |           |тацию включается в |           |
   |                    |           |полной сумме в сос—|           |
   |                    |           |тав материальных   |           |
   |                    |           |расходов. Приобре— |           |
   |                    |           |тенные книги, бро— |           |
   |                    |           |шюры и т.п. издания|           |
   |                    |           |также не включаются|           |
   |                    |           |в состав амортизи— |           |
   |                    |           |руемого имущества. |           |
   |                    |           |Их стоимость вклю— |           |
   |                    |           |чается в состав    |           |
   |                    |           |прочих расходов    |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   | 1.9. Порядок учета затрат по ремонту объектов основных средств |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Сразу включаются в  |ПБУ 6/01   |Отсутствует вари—  |НК РФ      |
   |себестоимость про—  |(п.п.26,   |антность способа.  |(п.п.1, 2  |
   |дукции, товаров, ра—|27),       |Расходы на ремонт  |ст.260)    |
   |бот, услуг;         |План счетов|объектов основных  |           |
   |предварительно учи— |(пояснения |средств рассматри— |           |
   |тываются в составе  |к счетам 97|ваются как прочие  |           |
   |расходов будущих пе—|"Расходы   |расходы и признают—|           |
   |риодов, а затем рав—|будущих пе—|ся в том отчетном  |           |
   |номерно включаются в|риодов",   |(налоговом) перио— |           |
   |себестоимость про—  |96 "Резервы|де, в котором они  |           |
   |дукции, товаров, ра—|предстоящих|были осуществлены: |           |
   |бот, услуг в течение|расходов"),|1) организациями   |           |
   |определенного перио—|Положение  |промышленности, аг—|           |
   |да времени (напри—  |по ведению |ропромышленного    |           |
   |мер, квартал, полу— |бухгалтерс—|комплекса, лесного |           |
   |годие, год);        |кого учета |хозяйства, транс—  |           |
   |учитываются в соста—|и бухгал—  |порта и связи,     |           |
   |ве предстоящих рас— |терской от—|строительства, гео—|           |
   |ходов, образуя при  |четности в |логии и разведки   |           |
   |этом ремонтный фонд |Российской |недр, геодезической|           |
   |                    |Федерации, |и гидрометеорологи—|           |
   |                    |утвержден— |ческой служб, жи—  |           |
   |                    |ное Прика— |лищно — коммуналь— |           |
   |                    |зом Минфина|ного хозяйства — в |           |
   |                    |России от  |размере фактических|           |
   |                    |29.07.1998 |затрат;            |           |
   |                    |N 34н, да— |2) прочими органи— |           |
   |                    |лее — ПВБУ |зациями — в разме— |           |
   |                    |(п.72)     |ре, не превышающем |           |
   |                    |           |10% первоначальной |           |
   |                    |           |(восстановительной)|           |
   |                    |           |стоимости амортизи—|           |
   |                    |           |руемых объектов ос—|           |
   |                    |           |новных средств, оп—|           |
   |                    |           |ределенной в соот— |           |
   |                    |           |ветствии с п.1     |           |
   |                    |           |ст.257 и п.10      |           |
   |                    |           |ст.258 НК РФ. Рас— |           |
   |                    |           |ходы на ремонт ос— |           |
   |                    |           |новных средств,    |           |
   |                    |           |произведенные в от—|           |
   |                    |           |четном (налоговом) |           |
   |                    |           |периоде, в совокуп—|           |
   |                    |           |ности превышающие  |           |
   |                    |           |указанный размер,  |           |
   |                    |           |включаются равно—  |           |
   |                    |           |мерно в состав про—|           |
   |                    |           |чих расходов:      |           |
   |                    |           |в течение срока по—|           |
   |                    |           |лезного использова—|           |
   |                    |           |ния объекта аморти—|           |
   |                    |           |зируемых основных  |           |
   |                    |           |средств при ремонте|           |
   |                    |           |объектов основных  |           |
   |                    |           |средств, включенных|           |
   |                    |           |в состав           |           |
   |                    |           |I — III амортизаци—|           |
   |                    |           |онных групп;       |           |
   |                    |           |в течение пяти лет |           |
   |                    |           |при ремонте объек— |           |
   |                    |           |тов основных       |           |
   |                    |           |средств, включенных|           |
   |                    |           |в состав четвер—   |           |
   |                    |           |той — десятой амор—|           |
   |                    |           |тизационных групп  |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |При выборе какого—либо варианта |Для организаций, указанных в   |
   |следует учитывать, что существу—|п.2, фактически применяется    |
   |ют противоречия между положения—|смешанный способ налогового    |
   |ми нормативных актов, в которых |учета: сначала используется 1—й|
   |приведены указанные варианты по—|вариант способа бухгалтерского |
   |рядка учета затрат по ремонту   |учета, а затем — 2—й вариант   |
   |объектов основных средств, а    |способа бухгалтерского учета   |
   |именно: 1—й вариант предусмотрен|                               |
   |ПБУ 6/01 (п.п.26, 27), 2—й вари—|                               |
   |ант — Планом счетов (пояснения к|                               |
   |счету 97 "Расходы будущих перио—|                               |
   |дов"), 3—й вариант — ПВБУ (п.72)|                               |
   |и Планом счетов (пояснения к    |                               |
   |счету 96 "Резервы предстоящих   |                               |
   |расходов")                      |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |                 2. Учет нематериальных активов                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |   2.1. Способ начисления амортизации нематериальных активов    |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Линейный способ;    |ПБУ 14/2000| Линейный метод;   |НК РФ      |
   |способ уменьшаемого |(п.15)     |нелинейный метод.  |(п.п.1 — 5 |
   |остатка;            |           |Выбранный метод на—|ст.259)    |
   |способ списания сто—|           |числения амортиза— |           |
   |имости пропорцио—   |           |ции применяется в  |           |
   |нально объему про—  |           |отношении объекта  |           |
   |дукции (работ).     |           |нематериальных ак— |           |
   |Применение одного из|           |тивов, входящего в |           |
   |способов по группе  |           |состав соответству—|           |
   |однородных нематери—|           |ющей амортизацион— |           |
   |альных активов про— |           |ной группы, и не   |           |
   |изводится в течение |           |может быть изменен |           |
   |всего их срока по—  |           |в течение всего пе—|           |
   |лезного использова— |           |риода начисления   |           |
   |ния                 |           |амортизации по это—|           |
   |                    |           |му объекту, за иск—|           |
   |                    |           |лючением случаев,  |           |
   |                    |           |предусмотренных п.5|           |
   |                    |           |ст.259 НК РФ. На—  |           |
   |                    |           |числение амортиза— |           |
   |                    |           |ции в отношении    |           |
   |                    |           |объекта нематери—  |           |
   |                    |           |альных активов осу—|           |
   |                    |           |ществляется в соот—|           |
   |                    |           |ветствии с нормой  |           |
   |                    |           |амортизации, опре— |           |
   |                    |           |деленной для данно—|           |
   |                    |           |го объекта исходя  |           |
   |                    |           |из его срока полез—|           |
   |                    |           |ного использования |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |Годовая сумма начисления аморти—|Месячная сумма амортизационных |
   |зационных отчислений определяет—|отчислений определяется:       |
   |ся:                             |при линейном методе — как про— |
   |при линейном способе — исходя из|изведение первоначальной стои— |
   |первоначальной стоимости немате—|мости объекта нематериальных   |
   |риальных активов и нормы аморти—|активов и нормы амортизации,   |
   |зации, исчисленной исходя из    |определенной для данного объек—|
   |срока полезного использования   |та нематериальных активов по   |
   |этого объекта;                  |формуле: К = 1/n х 100% (где   |
   |при способе уменьшаемого остат— |К — норма амортизации в процен—|
   |ка — исходя из остаточной стои— |тах к первоначальной стоимости |
   |мости нематериальных активов на |объекта нематериальных активов,|
   |начало отчетного года и нормы   |n — срок полезного использова— |
   |амортизации, исчисленной исходя |ния данного объекта нематери—  |
   |из срока полезного использования|альных активов, выраженный в   |
   |этого объекта.                  |месяцах);                      |
   |В течение отчетного года аморти—|при нелинейном методе — как    |
   |зационные отчисления по немате— |произведение остаточной стои—  |
   |риальным активам начисляются    |мости объекта нематериальных   |
   |ежемесячно независимо от приме— |активов и нормы амортизации,   |
   |няемого способа начисления в    |определенной для данного объек—|
   |размере 1/12 годовой суммы.     |та нематериальных активов по   |
   |При способе списания стоимости  |формуле: K = 2/n x 100% (где   |
   |пропорционально объему продукции|К — норма амортизации в процен—|
   |(работ) начисление амортизацион—|тах к остаточной стоимости объ—|
   |ных отчислений производится ис— |екта нематериальных активов,   |
   |ходя из натурального показателя |n — срок полезного использова— |
   |объема продукции (работ) в от—  |ния данного объекта нематери—  |
   |четном периоде и соотношения    |альных активов, выраженный в   |
   |первоначальной стоимости немате—|месяцах);                      |
   |риального актива и предполагае— |при нелинейном методе — как    |
   |мого объема продукции (работ) за|произведение остаточной стои—  |
   |весь срок полезного использова— |мости объекта нематериальных   |
   |ния нематериального актива (п.16|активов и нормы амортизации,   |
   |ПБУ 14/2000)                    |определенной для данного объек—|
   |                                |та нематериальных активов по   |
   |                                |формуле: K = 2/n x 100% (где   |
   |                                |К — норма амортизации в процен—|
   |                                |тах к остаточной стоимости объ—|
   |                                |екта нематериальных активов,   |
   |                                |n — срок полезного использова— |
   |                                |ния данного объекта нематери—  |
   |                                |альных активов, выраженный в   |
   |                                |месяцах). При этом с месяца,   |
   |                                |следующего за месяцем, в кото— |
   |                                |ром остаточная стоимость объек—|
   |                                |та нематериальных активов дос— |
   |                                |тигнет 20% первоначальной стои—|
   |                                |мости этого объекта, амортиза— |
   |                                |ция по нему исчисляется в сле— |
   |                                |дующем порядке:                |
   |                                |1) остаточная стоимость объекта|
   |                                |нематериальных активов в целях |
   |                                |начисления амортизации фиксиру—|
   |                                |ется как его базовая стоимость |
   |                                |для дальнейших расчетов;       |
   |                                |2) сумма начисленной за один   |
   |                                |месяц амортизации в отношении  |
   |                                |данного объекта нематериальных |
   |                                |активов определяется путем де— |
   |                                |ления базовой стоимости данного|
   |                                |объекта на количество месяцев, |
   |                                |оставшихся до истечения срока  |
   |                                |полезного использования данного|
   |                                |объекта (п.п.4, 5 ст.259       |
   |                                |НК РФ)                         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Срок полезного использования не—|Объекты нематериальных активов |
   |материальных активов определяет—|распределяются по амортизацион—|
   |ся организацией при принятии    |ным группам в соответствии со  |
   |объекта к бухгалтерскому учету. |сроками их полезного использо— |
   |Определение срока полезного ис— |вания. Сроком полезного исполь—|
   |пользования нематериальных акти—|зования признается период, в   |
   |вов производится исходя из:     |течение которого объект немате—|
   |срока действия патента, свиде—  |риальных активов служит для вы—|
   |тельства и других ограничений   |полнения целей деятельности ор—|
   |сроков использования объектов   |ганизации. Срок полезного ис—  |
   |интеллектуальной собственности  |пользования определяется орга— |
   |согласно законодательству Рос—  |низацией самостоятельно на дату|
   |сийской Федерации;              |ввода в эксплуатацию данного   |
   |ожидаемого срока использования  |объекта нематериальных активов |
   |этого объекта, в течение которо—|в соответствии с положениями   |
   |го организация может получать   |ст.258 НК РФ. Определение срока|
   |экономические выгоды (доход).   |полезного использования объекта|
   |По нематериальным активам, по   |нематериальных активов произво—|
   |которым невозможно определить   |дится исходя из срока действия |
   |срок полезного использования,   |патента, свидетельства и из    |
   |нормы амортизационных отчислений|других ограничений сроков ис—  |
   |устанавливаются в расчете на    |пользования объектов интеллек— |
   |20 лет (но не более срока дея—  |туальной собственности в соот— |
   |тельности организации). Срок по—|ветствии с законодательством   |
   |лезного использования нематери— |Российской Федерации или приме—|
   |альных активов не может превы—  |нимым законодательством иност— |
   |шать срок деятельности организа—|ранного государства, а также   |
   |ции (п.17 ПБУ 14/2000)          |исходя из срока полезного ис—  |
   |                                |пользования нематериальных ак— |
   |                                |тивов, обусловленного соответс—|
   |                                |твующими договорами. По немате—|
   |                                |риальным активам, по которым   |
   |                                |невозможно определить срок по— |
   |                                |лезного использования объекта  |
   |                                |нематериальных активов, нормы  |
   |                                |амортизации устанавливаются в  |
   |                                |расчете на 10 лет (но не более |
   |                                |срока деятельности организации)|
   |                                |(п.п.1 — 3, 9 ст.258 НК РФ)    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |         3. Учет материально — производственных запасов         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |           3.1. Способ отражения затрат по заготовке            |
   |        и доставке товаров до центральных складов (баз),        |
   |         производимых до момента их передачи в продажу          |
   | (только для организаций, осуществляющих торговую деятельность) |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Включаются в факти— | ПБУ 5/01  |Отсутствует вариан—| НК РФ     |
   |ческую себестоимость| (п.п.6,   |тность способа.    | (ст.320)  |
   |материально — произ—| 13)       |Расходы на доставку|           |
   |водственных запасов;|           |покупных товаров   |           |
   |включаются в состав |           |(транспортные рас— |           |
   |расходов на продажу |           |ходы), если по ус— |           |
   |                    |           |ловиям договора они|           |
   |                    |           |не включаются в це—|           |
   |                    |           |ну приобретения то—|           |
   |                    |           |варов, а также     |           |
   |                    |           |складские расходы  |           |
   |                    |           |включаются в расхо—|           |
   |                    |           |ды на реализацию   |           |
   |                    |           |(издержки обраще—  |           |
   |                    |           |ния), за исключени—|           |
   |                    |           |ем транспортных    |           |
   |                    |           |расходов, относя—  |           |
   |                    |           |щихся к остаткам   |           |
   |                    |           |товаров на складе. |           |
   |                    |           |Транспортные расхо—|           |
   |                    |           |ды, относящиеся к  |           |
   |                    |           |остаткам товаров на|           |
   |                    |           |складе, определяют—|           |
   |                    |           |ся по среднему про—|           |
   |                    |           |центу за текущий   |           |
   |                    |           |месяц с учетом пе— |           |
   |                    |           |реходящего остатка |           |
   |                    |           |на начало месяца   |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |                                |Порядок определения транспорт— |
   |                                |ных расходов, относящихся к ос—|
   |                                |таткам товаров на складе:      |
   |                                |1) определяется сумма транс—   |
   |                                |портных расходов, приходящихся |
   |                                |на остаток товаров на складе на|
   |                                |начало месяца и осуществленных |
   |                                |в текущем месяце;              |
   |                                |2) определяются сумма товаров, |
   |                                |реализованных в текущем месяце,|
   |                                |и остаток товаров на складе на |
   |                                |конец месяца;                  |
   |                                |3) средний процент исчисляется |
   |                                |как отношение суммы транспорт— |
   |                                |ных расходов к сумме товаров   |
   |                                |((1) : (2));                   |
   |                                |4) сумма транспортных расходов,|
   |                                |относящаяся к остатку товаров  |
   |                                |на складе, определяется умноже—|
   |                                |нием среднего процента на сумму|
   |                                |остатка товаров на конец месяца|
   |                                |(ст.320 НК РФ)                 |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |   3.2. Способ (метод) оценки материально — производственных    |
   |       запасов при отпуске в производство и ином выбытии,       |
   |               а также на конец отчетного периода               |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |По себестоимости    | ПБУ 5/01  |При списании сырья | НК РФ     |
   |каждой единицы:     | (п.п.16,  |и материалов, ис—  | (п.6      |
   |включая все расходы,| 21, 22),  |пользуемых при про—| ст.254,   |
   |связанные с приобре—|Методичес— |изводстве продук—  | пп.3 п.1  |
   |тением запаса;      |кие указа— |ции, выполнении ра—| ст.268)   |
   |включая только стои—|ния по бух—|бот, оказании ус—  |           |
   |мость запаса по до— |галтерскому|луг:               |           |
   |говорной цене (упро—|учету мате—|по себестоимости   |           |
   |щенный вариант).    |риально —  |единицы запасов;   |           |
   |По средней себестои—|производс— |по средней себесто—|           |
   |мости:              |твенных за—|имости;            |           |
   |по взвешенной оцен— |пасов, ут— |по себестоимости   |           |
   |ке;                 |вержденные |первых по времени  |           |
   |по скользящей оцен— |Приказом   |приобретения       |           |
   |ке.                 |Минфина    |(ФИФО);            |           |
   |По себестоимости    |России от  |по себестоимости   |           |
   |первых по времени   |28.12.2001 |последних по време—|           |
   |приобретения матери—|N 119н (да—|ни приобретения    |           |
   |ально — производст— |лее —      |(ЛИФО).            |           |
   |венных запасов (спо—|МУ МПЗ)    |При реализации по— |           |
   |соб ФИФО):          |(п.п.73 —  |купных товаров:    |           |
   |по взвешенной оцен— |78)        |по себестоимости   |           |
   |ке;                 |           |первых по времени  |           |
   |по скользящей оцен— |           |приобретения       |           |
   |ке.                 |           |(ФИФО);            |           |
   |По себестоимости    |           |по себестоимости   |           |
   |последних по времени|           |последних по време—|           |
   |приобретения матери—|           |ни приобретения    |           |
   |ально — производс—  |           |(ЛИФО);            |           |
   |твенных запасов     |           |по средней себесто—|           |
   |(способ ЛИФО):      |           |имости (в случаях, |           |
   |по взвешенной оцен— |           |когда с учетом тех—|           |
   |ке;                 |           |нологических осо—  |           |
   |по скользящей оцен— |           |бенностей невозмож—|           |
   |ке.                 |           |но применение мето—|           |
   |Применение одного из|           |дов ФИФО и ЛИФО)   |           |
   |указанных способов  |           |                   |           |
   |по группе (виду) ма—|           |                   |           |
   |териально — произ—  |           |                   |           |
   |водственных запасов |           |                   |           |
   |(кроме товаров, учи—|           |                   |           |
   |тываемых по продаж— |           |                   |           |
   |ной стоимости) про— |           |                   |           |
   |изводится исходя из |           |                   |           |
   |допущения последова—|           |                   |           |
   |тельности применения|           |                   |           |
   |учетной политики.   |           |                   |           |
   |По каждой группе    |           |                   |           |
   |(виду) материально —|           |                   |           |
   |производственных за—|           |                   |           |
   |пасов в течение от— |           |                   |           |
   |четного года приме— |           |                   |           |
   |няется один способ  |           |                   |           |
   |оценки              |           |                   |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |Оценка материально — производственных запасов по себестоимости  |
   |каждой единицы запасов производится в случае, если используемые |
   |запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат|
   |особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоак— |
   |тивные вещества и т.п.).                                        |
   |Оценка материально — производственных запасов по средней себес— |
   |тоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем де— |
   |ления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количест— |
   |во, складывающихся соответственно из себестоимости и количества |
   |остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного|
   |месяца.                                                         |
   |Оценка по себестоимости первых по времени приобретения матери—  |
   |ально — производственных запасов (способ ФИФО) основана на допу—|
   |щении, что материально — производственные запасы используются в |
   |течение месяца и иного периода в последовательности их приобре— |
   |тения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в произ—  |
   |водство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых  |
   |по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числя—  |
   |щихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ма— |
   |териально — производственных запасов, находящихся в запасе (на  |
   |складе) на конец месяца, производится по фактической себестои—  |
   |мости последних по времени приобретений, а в себестоимости про— |
   |данных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестои—   |
   |мость ранних по времени приобретений.                           |
   |Оценка по себестоимости последних по времени приобретения мате— |
   |риально — производственных запасов (способ ЛИФО) основана на до—|
   |пущении, что материально — производственные запасы, первыми пос—|
   |тупающие в производство (продажу), должны быть оценены по себес—|
   |тоимости последних в последовательности приобретения. При приме—|
   |нении этого способа оценка материально — производственных запа— |
   |сов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, произво— |
   |дится по фактической себестоимости ранних по времени приобрете— |
   |ния, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, ус— |
   |луг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.  |
   |Упрощенный вариант способа по себестоимости каждой единицы при— |
   |меняется при отсутствии возможности непосредственного отнесения |
   |транспортно — заготовительных и других расходов, связанных с    |
   |приобретением запасов, на их себестоимость (например, при цент— |
   |рализованной поставке материалов). В этом случае величина откло—|
   |нения (разница между фактическими расходами по приобретению ма— |
   |териала и его договорной ценой) распределяется пропорционально  |
   |стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в дого—|
   |ворных ценах.                                                   |
   |Вариант по взвешенной оценке способов средних оценок (по средней|
   |себестоимости, ФИФО, ЛИФО) основан на том, что определяется     |
   |среднемесячная фактическая себестоимость, в расчет которой вклю—|
   |чаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все |
   |поступления за месяц (отчетный период).                         |
   |Вариант по скользящей оценке способов средних оценок (по средней|
   |себестоимости, ФИФО, ЛИФО) основан на том, что определяется фак—|
   |тическая себестоимость материала в момент его отпуска, при этом |
   |в расчет средней оценки включаются количество и стоимость мате— |
   |риалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.   |
   |Применение варианта по скользящей оценке должно быть экономичес—|
   |ки обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычисли— |
   |тельной техники.                                                |
   |В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке ма— |
   |териалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и спосо—|
   |бу ЛИФО допускается принимать для расчета только договорную цену|
   |материалов (п.п.17 — 20 ПБУ 5/01, п.п.74 — 79 МУ МПЗ, п.1 ст.11 |
   |НК РФ)                                                          |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |   4. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.    |
   |          Учет коммерческих и управленческих расходов           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |           4.1. Классификация затрат на производство            |
   |                    продукции, работ, услуг                     |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Затраты отчетного   |Основные   |Отсутствует вариан—| НК РФ     |
   |периода могут клас— |положения  |тность классифика— | (ст.318)  |
   |сифицироваться в за—|(п.п.20,   |ции. Если организа—|           |
   |висимости от:       |42),       |ция определяет до— |           |
   |способов включения в|ПБУ 10/99, |ходы и расходы по  |           |
   |себестоимость от—   |утвержден— |методу начисления, |           |
   |дельных видов про—  |ное Прика— |то расходы на про— |           |
   |дукции, работ, ус—  |зом Минфина|изводство и реали— |           |
   |луг. При этом затра—|России от  |зацию, осуществлен—|           |
   |ты подразделяются на|06.05.1999 |ные в течение от—  |           |
   |прямые и косвенные. |N 33н      |четного (налогово— |           |
   |Прямые затраты — это|(п.п.9,    |го) периода, под—  |           |
   |расходы, связанные с|10), План  |разделяются на пря—|           |
   |производством от—   |счетов (по—|мые и косвенные.   |           |
   |дельных видов про—  |яснения к  |К прямым расходам  |           |
   |дукции, которые мо— |счетам 25  |относятся:         |           |
   |гут быть прямо и не—|"Общепроиз—|1) материальные    |           |
   |посредственно вклю— |водственные|расходы на приобре—|           |
   |чены в их себестои— |расходы",  |тение сырья и (или)|           |
   |мость. Косвенные    |26 "Общехо—|материалов, исполь—|           |
   |затраты — это расхо—|зяйственные|зуемых в производс—|           |
   |ды, связанные с про—|расходы"), |тве товаров (выпол—|           |
   |изводством несколь— |Письмо Мин—|нении работ, оказа—|           |
   |ких видов продукции,|фина России|нии услуг) и (или) |           |
   |включаемые в их се— |от         |образующих их осно—|           |
   |бестоимость с по—   |15.10.2001 |ву либо являющихся |           |
   |мощью специальных   |N 16—00—   |необходимым компо— |           |
   |методов, т.е. кос—  |14/464     |нентом при произ—  |           |
   |венные затраты расп—|           |водстве товаров    |           |
   |ределяются между    |           |(выполнении работ, |           |
   |объектами калькули— |           |оказании услуг);   |           |
   |рования и тем самым |           |2) расходы на опла—|           |
   |включаются в факти— |           |ту труда, предус—  |           |
   |ческую себестоимость|           |мотренные ст.255   |           |
   |единицы продукции,  |           |НК РФ;             |           |
   |работы, услуги. Фор—|           |3) амортизационные |           |
   |мируется полная фак—|           |отчисления, опреде—|           |
   |тическая производс— |           |ляемые в соответс— |           |
   |твенная себестои—   |           |твии с порядком,   |           |
   |мость объекта каль— |           |установленным      |           |
   |кулирования;        |           |ст.ст.256 — 259    |           |
   |технико — экономи—  |           |НК РФ, по основным |           |
   |ческих факторов,    |           |средствам, непос—  |           |
   |обусловливающих из— |           |редственно исполь— |           |
   |менение уровня зат— |           |зуемым при произ—  |           |
   |рат. При этом затра—|           |водстве товаров,   |           |
   |ты группируются пу— |           |работ, услуг.      |           |
   |тем расчленения всей|           |Сумма прямых расхо—|           |
   |их совокупности на  |           |дов, осуществленных|           |
   |условно — постоянные|           |в отчетном (налого—|           |
   |и условно — перемен—|           |вом) периоде,      |           |
   |ные и выявления свя—|           |уменьшает доходы от|           |
   |зи последних с усло—|           |реализации отчетно—|           |
   |виями производства  |           |го (налогового) пе—|           |
   |или изменениями в   |           |риода, за исключе— |           |
   |его технике, техно— |           |нием сумм прямых   |           |
   |логии и организации |           |расходов, распреде—|           |
   |(т.е. технико — эко—|           |ляемых на остатки  |           |
   |номическими факто—  |           |незавершенного про—|           |
   |рами). Условно — пе—|           |изводства, готовой |           |
   |ременные затраты —  |           |продукции на складе|           |
   |это расходы, размер |           |и отгруженной, но  |           |
   |которых возрастает  |           |не реализованной в |           |
   |или уменьшается в   |           |отчетном (налого—  |           |
   |соответствии с изме—|           |вом) периоде про—  |           |
   |нением объема выпус—|           |дукции.            |           |
   |ка продукции. Услов—|           |К косвенным расхо— |           |
   |но — постоянные зат—|           |дам относятся все  |           |
   |раты — это расходы, |           |иные суммы расхо—  |           |
   |абсолютная величина |           |дов, осуществляемые|           |
   |которых при измене— |           |организацией в те— |           |
   |нии объема выпуска  |           |чение отчетного    |           |
   |продукции существен—|           |(налогового) перио—|           |
   |но не изменяется. В |           |да. При этом сумма |           |
   |конце отчетного пе— |           |косвенных расходов |           |
   |риода условно — пос—|           |на производство и  |           |
   |тоянные затраты (в  |           |реализацию, осу—   |           |
   |части, относящейся к|           |ществленных в от—  |           |
   |общехозяйственным   |           |четном (налоговом) |           |
   |расходам) в полной  |           |периоде, в полном  |           |
   |сумме списываются на|           |объеме относится на|           |
   |уменьшение выручки  |           |уменьшение доходов |           |
   |от реализации (про— |           |от производства и  |           |
   |даж) продукции, ра— |           |реализации данного |           |
   |бот, услуг. В себес—|           |отчетного (налого— |           |
   |тоимость продукции, |           |вого) периода      |           |
   |работ, услуг эти    |           |                   |           |
   |затраты не включают—|           |                   |           |
   |ся. Формируется не— |           |                   |           |
   |полная фактическая  |           |                   |           |
   |производственная се—|           |                   |           |
   |бестоимость объекта |           |                   |           |
   |калькулирования     |           |                   |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |   4.2. Порядок списания (выбор баз распределения) косвенных    |
   | расходов, учтенных на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" |
   | и 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счетов 20 "Основное  |
   |        производство", 23 "Вспомогательные производства"        |
   |         и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"          |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Базы распределения  |ПБУ 10/99  |Отсутствует        |НК РФ      |
   |(одна или несколько)|(п.10),    |вариантность       |(п.1       |
   |могут быть выбраны  |План счетов|способа.           |ст.272)    |
   |в соответствии с по—|(пояснения |Расходы,           |           |
   |ложениями отдельных |к счетам 25|которые не         |           |
   |нормативных актов и |"Общепроиз—|могут быть         |           |
   |методических указа— |водственные|непосредственно    |           |
   |ний по бухгалтерско—|расходы",  |отнесены на        |           |
   |му учету (например, |26 "Общехо—|затраты по         |           |
   |отраслевых методи—  |зяйственные|конкретному        |           |
   |ческих рекомендаций |расходы"), |виду               |           |
   |по планированию,    |Письмо     |деятельности,      |           |
   |учету и калькулиро— |N 16—00—   |распределяются     |           |
   |ванию себестоимости |14/464     |пропорционально    |           |
   |продукции, работ,   |           |доле               |           |
   |услуг). Базами расп—|           |соответствующего   |           |
   |ределения могут     |           |дохода в           |           |
   |быть:               |           |суммарном          |           |
   |прямые затраты (сто—|           |объеме всех        |           |
   |имость основных ма— |           |доходов            |           |
   |териалов);          |           |                   |           |
   |оплата труда произ— |           |                   |           |
   |водственного персо— |           |                   |           |
   |нала;               |           |                   |           |
   |нормо — часы работы |           |                   |           |
   |производственного   |           |                   |           |
   |персонала;          |           |                   |           |
   |машино — часы работы|           |                   |           |
   |оборудования;       |           |                   |           |
   |плановый или факти— |           |                   |           |
   |ческий объем выпуска|           |                   |           |
   |продукции (в стои—  |           |                   |           |
   |мостном или нату—   |           |                   |           |
   |ральном измерении); |           |                   |           |
   |плановый объем вы—  |           |                   |           |
   |полняемых работ,    |           |                   |           |
   |оказываемых услуг (в|           |                   |           |
   |стоимостном измере— |           |                   |           |
   |нии);               |           |                   |           |
   |выручка от реализа— |           |                   |           |
   |ции (продаж) продук—|           |                   |           |
   |ции, работ, услуг   |           |                   |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |   4.3. Порядок признания (списания) управленческих расходов    |
   |                  (общехозяйственных расходов)                  |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Признаются полностью| ПБУ 10/99 |Отсутствует вариан—| НК РФ     |
   |в себестоимости про—| (п.9)     |тность способа. Уп—| (ст.318)  |
   |данных в отчетном   |           |равленческие расхо—|           |
   |периоде продукции,  |           |ды (в части, отно— |           |
   |работ, услуг в ка—  |           |сящейся к прямым   |           |
   |честве расходов по  |           |расходам), осущест—|           |
   |обычным видам дея—  |           |вленные в отчетном |           |
   |тельности;          |           |(налоговом) перио— |           |
   |признаются частично |           |де, уменьшают дохо—|           |
   |в себестоимости про—|           |ды от реализации   |           |
   |данных в отчетном   |           |отчетного (налого— |           |
   |периоде продукции,  |           |вого) периода, за  |           |
   |работ, услуг в ка—  |           |исключением сумм   |           |
   |честве расходов по  |           |расходов, распреде—|           |
   |обычным видам дея—  |           |ляемых на остатки  |           |
   |тельности           |           |незавершенного про—|           |
   |                    |           |изводства, готовой |           |
   |                    |           |продукции на складе|           |
   |                    |           |и отгруженной, но  |           |
   |                    |           |не реализованной в |           |
   |                    |           |отчетном (налого—  |           |
   |                    |           |вом) периоде про—  |           |
   |                    |           |дукции. Управлен—  |           |
   |                    |           |ческие расходы (в  |           |
   |                    |           |части, относящейся |           |
   |                    |           |к косвенным расхо— |           |
   |                    |           |дам), осуществлен— |           |
   |                    |           |ные в отчетном (на—|           |
   |                    |           |логовом) периоде, в|           |
   |                    |           |полном объеме отно—|           |
   |                    |           |сятся на уменьшение|           |
   |                    |           |доходов от произ—  |           |
   |                    |           |водства и реализа— |           |
   |                    |           |ции данного отчет— |           |
   |                    |           |ного (налогового)  |           |
   |                    |           |периода            |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |При частичном признании управ—  |Перечень прямых и косвенных    |
   |ленческих расходов (общехозяйс— |расходов приведен в подразде—  |
   |твенных расходов) в себестоимос—|ле 4.1 настоящей таблицы       |
   |ти проданных продукции, работ,  |                               |
   |услуг указанные расходы списыва—|                               |
   |ются в дебет счетов 20 "Основное|                               |
   |производство", 23 "Вспомогатель—|                               |
   |ные производства" и 29 "Обслужи—|                               |
   |вающие производства и хозяйства"|                               |
   |в соответствии с выбранной базой|                               |
   |распределения этих расходов (см.|                               |
   |подраздел 4.2 настоящей таблицы)|                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |    4.4. Порядок признания (списания) коммерческих расходов     |
   |                     (расходов на продажу)                      |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Признаются полностью| ПБУ 10/99 |Отсутствует вариан—|НК РФ      |
   |в себестоимости про—| (п.9)     |тность способа.    |(ст.ст.318,|
   |данных в отчетном   |           |Для организаций, не| 320)      |
   |периоде продукции,  |           |осуществляющих тор—|           |
   |товаров, работ, ус— |           |говую деятельность,|           |
   |луг в качестве рас— |           |коммерческие расхо—|           |
   |ходов по обычным ви—|           |ды (в части, отно— |           |
   |дам деятельности;   |           |сящейся к прямым   |           |
   |признаются частично |           |расходам), осущест—|           |
   |в себестоимости про—|           |вленные в отчетном |           |
   |данных в отчетном   |           |(налоговом) перио— |           |
   |периоде продукции,  |           |де, уменьшают дохо—|           |
   |товаров, работ, ус— |           |ды от реализации   |           |
   |луг в качестве рас— |           |отчетного (налого— |           |
   |ходов по обычным ви—|           |вого) периода, за  |           |
   |дам деятельности    |           |исключением сумм   |           |
   |                    |           |расходов, распреде—|           |
   |                    |           |ляемых на остатки  |           |
   |                    |           |незавершенного про—|           |
   |                    |           |изводства, готовой |           |
   |                    |           |продукции на складе|           |
   |                    |           |и отгруженной, но  |           |
   |                    |           |не реализованной в |           |
   |                    |           |отчетном (налого—  |           |
   |                    |           |вом) периоде про—  |           |
   |                    |           |дукции. Коммерчес— |           |
   |                    |           |кие расходы (в час—|           |
   |                    |           |ти, относящейся к  |           |
   |                    |           |косвенным расхо—   |           |
   |                    |           |дам), осуществлен— |           |
   |                    |           |ные в отчетном (на—|           |
   |                    |           |логовом) периоде, в|           |
   |                    |           |полном объеме отно—|           |
   |                    |           |сятся на уменьшение|           |
   |                    |           |доходов от произ—  |           |
   |                    |           |водства и реализа— |           |
   |                    |           |ции данного отчет— |           |
   |                    |           |ного (налогового)  |           |
   |                    |           |периода.           |           |
   |                    |           |Для организаций,   |           |
   |                    |           |осуществляющих тор—|           |
   |                    |           |говую деятельность,|           |
   |                    |           |коммерческие расхо—|           |
   |                    |           |ды, осуществленные |           |
   |                    |           |в текущем месяце,  |           |
   |                    |           |уменьшают доходы от|           |
   |                    |           |реализации текущего|           |
   |                    |           |месяца, за исключе—|           |
   |                    |           |нием транспортных  |           |
   |                    |           |расходов, относя—  |           |
   |                    |           |щихся к остаткам   |           |
   |                    |           |товаров на складе  |           |
   |                    |           |(если по условиям  |           |
   |                    |           |договора транспорт—|           |
   |                    |           |ные расходы не     |           |
   |                    |           |включаются в цену  |           |
   |                    |           |приобретения това— |           |
   |                    |           |ров)               |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |По дебету счета 44 "Расходы на  |Перечень прямых и косвенных    |
   |продажу" накапливаются суммы    |расходов приведен в подразде—  |
   |произведенных организацией рас— |ле 4.1 настоящей таблицы.      |
   |ходов, связанных с продажей про—|Порядок определения транспорт— |
   |дукции, товаров, работ, услуг.  |ных расходов, относящихся к ос—|
   |Эти суммы списываются полностью |таткам товаров на складе, при— |
   |или частично в дебет счета 90   |веден в подразделе 3.1 настоя— |
   |"Продажи". При частичном списа— |щей таблицы                    |
   |нии подлежат распределению:     |                               |
   |в организациях, осуществляющих  |                               |
   |промышленную и иную производс—  |                               |
   |твенную деятельность — расходы  |                               |
   |на упаковку и транспортировку   |                               |
   |(между отдельными видами отгру— |                               |
   |женной продукции ежемесячно ис— |                               |
   |ходя из их веса, объема, произ— |                               |
   |водственной себестоимости или   |                               |
   |других соответствующих показате—|                               |
   |лей);                           |                               |
   |в организациях, осуществляющих  |                               |
   |торговую и иную посредническую  |                               |
   |деятельность — расходы на транс—|                               |
   |портировку (между проданными то—|                               |
   |варами и остатками товаров на   |                               |
   |конец каждого месяца);          |                               |
   |в организациях, заготавливающих |                               |
   |и перерабатывающих сельскохо—   |                               |
   |зяйственную продукцию — в дебет |                               |
   |счетов 15 "Заготовление и приоб—|                               |
   |ретение материальных ценностей" |                               |
   |(расходы по заготовке сельскохо—|                               |
   |зяйственного сырья) и (или)     |                               |
   |11 "Животные на выращивании и   |                               |
   |откорме" (расходы по заготовке  |                               |
   |скота и птицы).                 |                               |
   |Все остальные расходы, связанные|                               |
   |с продажей продукции, товаров,  |                               |
   |работ, услуг, ежемесячно отно—  |                               |
   |сятся на себестоимость проданной|                               |
   |продукции (товаров, работ, ус—  |                               |
   |луг) (План счетов, пояснения к  |                               |
   |счету 44 "Расходы на продажу"). |                               |
   |Транспортно — заготовительные   |                               |
   |расходы, связанные с приобрете— |                               |
   |нием (заготовлением) товаров и  |                               |
   |доставкой их в организацию, до— |                               |
   |пускается распределять пропорци—|                               |
   |онально между фактической себес—|                               |
   |тоимостью проданных в данном ме—|                               |
   |сяце товаров и их остатком на   |                               |
   |конец месяца, если величина ука—|                               |
   |занных расходов составляет зна— |                               |
   |чительный удельный вес в общем  |                               |
   |объеме выручки от продаж товаров|                               |
   |(более 10%), а также при их не— |                               |
   |равномерном уровне в течение го—|                               |
   |да. При этом доля, относящаяся  |                               |
   |на остаток не проданных к концу |                               |
   |месяца товаров, остается на сче—|                               |
   |те 44 "Расходы на продажу" и пе—|                               |
   |реходит на следующий месяц      |                               |
   |(п.228 МУ МПЗ)                  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |       5. Учет расходов будущих периодов, незавершенного        |
   |     производства, готовой продукции, отгруженной продукции     |
   |     (отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг)      |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |        5.1. Порядок списания расходов будущих периодов         |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |Затраты, произведен—| ПВБУ      |Расходы признаются |НК РФ      |
   |ные организацией в  | (п.65)    |в том отчетном (на—|(п.1       |
   |отчетном периоде, но|           |логовом) периоде, в|ст.272)    |
   |относящиеся к следу—|           |котором эти расходы|           |
   |ющим отчетным перио—|           |возникают исходя из|           |
   |дам, отражаются в   |           |условий сделок (по |           |
   |бухгалтерском балан—|           |сделкам с конкрет— |           |
   |се отдельной статьей|           |ными сроками испол—|           |
   |как расходы будущих |           |нения) и принципа  |           |
   |периодов и подлежат |           |равномерного и про—|           |
   |списанию в течение  |           |порционального фор—|           |
   |периода, к которому |           |мирования расходов |           |
   |они относятся:      |           |(по сделкам, для—  |           |
   |равномерно;         |           |щимся более одного |           |
   |пропорционально объ—|           |отчетного (налого— |           |
   |ему продукции       |           |вого) периода)     |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |   5.2. Порядок отражения в учете незавершенного производства   |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |В массовом и серий— |ПВБУ       |Сумма прямых расхо—| НК РФ     |
   |ном производстве по:|(п.64)     |дов распределяется | (п.1      |
   |фактической произ—  |           |на остатки незавер—| ст.319,   |
   |водственной себесто—|           |шенного производс— | ст.313)   |
   |имости;             |           |тва исходя из рас— |           |
   |нормативной (плано— |           |чета по методу пла—|           |
   |вой) производствен— |           |новой (нормативной)|           |
   |ной себестоимости;  |           |себестоимости;     |           |
   |прямым статьям зат— |           |сумма прямых расхо—|           |
   |рат;                |           |дов распределяется |           |
   |стоимости сырья, ма—|           |на остатки незавер—|           |
   |териалов и полуфаб— |           |шенного производс— |           |
   |рикатов.            |           |тва в доле, соот—  |           |
   |При единичном произ—|           |ветствующей доле   |           |
   |водстве продукции — |           |таких остатков в   |           |
   |по фактически произ—|           |исходном сырье (в  |           |
   |веденным затратам   |           |натуральных измери—|           |
   |                    |           |телях), за минусом |           |
   |                    |           |технологических по—|           |
   |                    |           |терь. Оценка остат—|           |
   |                    |           |ков незавершенного |           |
   |                    |           |производства на ко—|           |
   |                    |           |нец текущего месяца|           |
   |                    |           |производится орга— |           |
   |                    |           |низацией на основа—|           |
   |                    |           |нии данных налого— |           |
   |                    |           |вого учета (первич—|           |
   |                    |           |ных учетных доку—  |           |
   |                    |           |ментов, аналитичес—|           |
   |                    |           |ких регистров) о   |           |
   |                    |           |сумме осуществлен— |           |
   |                    |           |ных в текущем меся—|           |
   |                    |           |це прямых расходов |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |                                |Перечень прямых расходов приве—|
   |                                |ден в подразделе 4.1 настоящей |
   |                                |таблицы                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |        5.3. Порядок отражения в учете готовой продукции        |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |По фактической про— |ПВБУ       |Сумма прямых расхо—| НК РФ     |
   |изводственной себес—|(п.59),    |дов распределяется | (п.2      |
   |тоимости — в едини— |План счетов|на остатки готовой | ст.319)   |
   |чном и мелкосерийном|(пояснения |продукции на складе|           |
   |производстве, а так—|к счету 40 |исходя из расчета  |           |
   |же в массовом произ—|"Выпуск    |по методу плановой |           |
   |водстве с небольшой |продукции  |(нормативной) се—  |           |
   |номенклатурой гото— |(работ, ус—|бестоимости;       |           |
   |вой продукции;      |луг)"),    |сумма прямых расхо—|           |
   |по нормативной (пла—| МУ МПЗ    |дов распределяется |           |
   |новой) производс—   |(п.п.203 — |на остатки готовой |           |
   |твенной себестоимос—|205)       |продукции на складе|           |
   |ти (в том числе по  |           |пропорционально до—|           |
   |прямым статьям зат— |           |ле таких остатков в|           |
   |рат) — в массовом и |           |общем объеме выпу— |           |
   |серийном производс— |           |щенной за текущий  |           |
   |тве с большой но—   |           |месяц продукции (в |           |
   |менклатурой готовой |           |натуральных измери—|           |
   |продукции;          |           |телях).            |           |
   |по договорным це—   |           |Оценка остатков го—|           |
   |нам — при стабиль—  |           |товой продукции на |           |
   |ности таких цен;    |           |складе на конец те—|           |
   |по другим видам цен |           |кущего месяца про— |           |
   |                    |           |изводится организа—|           |
   |                    |           |цией на основании  |           |
   |                    |           |данных первичных   |           |
   |                    |           |учетных документов |           |
   |                    |           |о движении и остат—|           |
   |                    |           |ках готовой продук—|           |
   |                    |           |ции на складе и    |           |
   |                    |           |суммы прямых расхо—|           |
   |                    |           |дов, осуществленных|           |
   |                    |           |в текущем месяце,  |           |
   |                    |           |уменьшенных на сум—|           |
   |                    |           |му прямых расходов,|           |
   |                    |           |распределенных на  |           |
   |                    |           |остатки незавершен—|           |
   |                    |           |ного производства  |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |                                |Перечень прямых расходов приве—|
   |                                |ден в подразделе 4.1 настоящей |
   |                                |таблицы                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |      5.4. Порядок отражения в учете отгруженной продукции      |
   |     (отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг)      |
   +————————————————————T———————————T———————————————————T———————————+
   |По фактической пол— |ПВБУ       |Отсутствует вариан—| НК РФ     |
   |ной себестоимости;  |(п.61)     |тность способа.    | (п.3      |
   |по нормативной (пла—|           |Оценка остатков    | ст.319)   |
   |новой) полной себес—|           |отгруженной, но не |           |
   |тоимости.           |           |реализованной на   |           |
   |В полную себестои—  |           |конец текущего ме— |           |
   |мость наряду с про— |           |сяца продукции про—|           |
   |изводственной себес—|           |изводится организа—|           |
   |тоимостью включаются|           |цией на основании  |           |
   |затраты, связанные с|           |данных об отгрузке |           |
   |реализацией (сбытом)|           |(в натуральных из— |           |
   |продукции, товаров, |           |мерителях) и прямых|           |
   |работ, услуг и воз— |           |расходов, осущест— |           |
   |мещаемые договорной |           |вленных в текущем  |           |
   |(контрактной) ценой |           |месяце, уменьшенных|           |
   |                    |           |на суммы прямых    |           |
   |                    |           |расходов, распреде—|           |
   |                    |           |ленных на остатки  |           |
   |                    |           |незавершенного про—|           |
   |                    |           |изводства и остатки|           |
   |                    |           |готовой продукции  |           |
   |                    |           |на складе. При этом|           |
   |                    |           |сумма прямых расхо—|           |
   |                    |           |дов распределяется |           |
   |                    |           |на отгруженную, но |           |
   |                    |           |не реализованную на|           |
   |                    |           |конец текущего ме— |           |
   |                    |           |сяца продукцию ис— |           |
   |                    |           |ходя из доли отгру—|           |
   |                    |           |женной, но нереали—|           |
   |                    |           |зованной продукции |           |
   |                    |           |в общем объеме от— |           |
   |                    |           |груженной продукции|           |
   |                    |           |за данный месяц    |           |
   +————————————————————+———————————+———————————————————+———————————+
   |                                |Перечень прямых расходов приве—|
   |                                |ден в подразделе 4.1 настоящей |
   |                                |таблицы                        |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

(Окончание см. "Аудиторские ведомости", N 6, 2002)

Подписано в печать В.А.Костылев

26.04.2002 Директор консалтинговой фирмы

"Институт новых технологий"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——