"Аудиторские ведомости", N 5, 2002

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ГОСУДАРСТВАХ - ЧЛЕНАХ

ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СООБЩЕСТВА

В настоящее время в странах Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) развитие малого предпринимательства не нашло того достойного места, которое оно занимает в развитых в рыночном отношении странах. Почти во всех странах потенциал развития малого предпринимательства используется не в полном объеме. Доля населения, занятого в малом бизнесе, пока еще весьма незначительна. Наибольшее число малых предприятий приходится на сферу торговли и общественного питания, изменения отраслевой структуры малого бизнеса в сторону промышленного производства и отраслей сельского хозяйства практически не происходит. Рассмотрим особенности налогообложения в сфере малого бизнеса в странах ЕврАзЭС.

В Белоруссии применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих эту систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.

Плательщиками являются малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско - правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 5000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных законодательством Белоруссии.

Упрощенная система налогообложения не распространяется на:

субъекты хозяйствования, производящие подакцизные товары;

участников договора о совместной деятельности;

банки и другие кредитно - финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность;

страховые организации;

инвестиционные фонды;

профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Объектом налогообложения служит валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период, определяемая как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% валовой выручки.

Для организаций - производителей сельскохозяйственной продукции, являющихся юридическими лицами, предусмотрена замена целого ряда налогов и других платежей в бюджет уплатой единого налога в размере 5% валовой выручки. Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий. При этом выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства должна составлять не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

В Казахстане специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских (фермерских) хозяйств;

юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

отдельных видов предпринимательской деятельности.

Документами, удостоверяющими право применения специального налогового режима, являются разовый талон или патент, которые подтверждают факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу.

Специальный налоговый режим устанавливает для малых предприятий упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Казахстана и за его пределами. Не являются объектом налогообложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты. Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал. В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Для указанных субъектов, являющихся плательщиками НДС, сумма этого налога не включается в доход за налоговый период.

Субъекты малого предпринимательства вправе самостоятельно выбрать только один из перечисленных ниже порядков исчисления и уплаты налогов:

общеустановленный порядок;

специальный налоговый режим на основе разового талона;

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

В налоговом законодательстве Казахстана предусмотрена норма, согласно которой переход с общеустановленного на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году. Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных законодательных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью. Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, если они не используют труд наемных работников и осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства. Кроме того, их доход за год не должен превышать 1,0 млн тенге. При условиях, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик может перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года. Стоимость патента исчисляется индивидуальным предпринимателем и составляет 3% заявленного дохода.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по установленной форме.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют индивидуальные предприниматели, если предельная среднесписочная численность их работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя, и доход за налоговый период не превышает 4500,0 тыс. тенге. Для юридических лиц предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, а предельный доход за налоговый период - 9000,0 тыс. тенге. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов. Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению в зависимости от уровня доходности дифференцированно - в пределах 4 - 18% суммы дохода; доход юридического лица - в пределах 5 - 19% суммы дохода.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по установленной форме. Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.

Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов:

индивидуального подоходного налога;

НДС;

земельного налога по деятельности;

налога на транспортные средства;

налога на имущество.

В целях усиления контроля за исполнением налогового законодательства налоговым органам Казахстана предоставлено право проводить рейдовые проверки и хронометражные обследования субъектов малого бизнеса. Хронометражные обследования проводятся вне зависимости от проведения других видов проверок и позволяют установить фактический доход налогоплательщика и фактические затраты, связанные с получением дохода. Законодательством других стран ЕврАзЭС налоговым органам не предоставлено право проводить указанные проверки и обследования, что, на наш взгляд, значительно снижает эффективность проведения налогового контроля за налогоплательщиками, уплачивающими единый налог на вмененный доход, а также применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Для повышения эффективности контроля за деятельностью налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сферах, где расчет между покупателями и заказчиками производится преимущественно в наличной денежной форме, налоговыми органами Казахстана производится паспортизация объектов непроизводственной сферы, в том числе предприятий торговли, автостоянок, автозаправочных станций, общественного питания. В целом на основе данных паспортизации и взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами составляется (в том числе в электронном виде) так называемая налоговая карта, в которой содержится необходимая информация о налогоплательщиках (наличие имущества, земельных участков, транспортных средств, количество посадочных мест и т.д.), позволяющая значительно сократить время для проведения проверок и повысить их качество. Паспортизация субъектов налогообложения и разработка налоговых карт могли бы, по нашему мнению, способствовать усилению контроля за налогообложением субъектов малого предпринимательства и в других странах ЕврАзЭС.

С целью налогового контроля в Казахстане используется метод налогового администрирования малых предприятий с помощью мобильных групп наблюдения. Такая группа является оперативной группой территориального налогового комитета на конкретном участке и состоит из двух работников налоговых органов.

Мобильная группа наблюдения выполняет следующие функции:

проверяет наличие лицензии (в случаях когда оно предусмотрено законодательными актами);

выявляет не зарегистрированных в налоговом органе субъектов предпринимательской деятельности путем сопоставления данных налоговой карты с фактическим расположением в данной зоне хозяйствующих субъектов;

устанавливает, применяются ли контрольно - кассовые аппараты.

В Кыргызстане субъектами малого предпринимательства являются юридические и физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие на свой риск и под свою имущественную ответственность не запрещенную законодательством деятельность с целью извлечения прибыли независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющие экономическую деятельность с объемом валовой выручки до 3 млн сомов в год.

Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога взамен налога на прибыль, отчислений в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, налога на пользование автомобильными дорогами и налога на оказание платных услуг населению и с розничных продаж - для юридических лиц; подоходного налога (за исключением подоходного налога, удерживаемого с лиц, работающих по найму) и налога на оказание платных услуг населению и с розничных продаж - для физических лиц.

Упрощенная система налогообложения не распространяется на субъекты хозяйствования, обязанные или имеющие право осуществлять свою деятельность на патентной основе; оказывающие кредитные, финансовые, страховые услуги; производящие и импортирующие подакцизные товары; плательщиков земельного налога на пользование сельскохозяйственными угодьями; инвестиционные фонды; профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Обязательным является применение контрольно - кассовых машин или в случае невозможности их использования - бланков строгой отчетности, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции по месту регистрации.

Право перехода на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства определяется исходя из их фактического объема валовой выручки за предыдущий год, а для вновь зарегистрированных субъектов - исходя из их прогнозных объемов валовой выручки. Валовая выручка - сумма средств в денежном и натуральном выражении, полученных налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг), за исключением НДС, и доходов от сдачи имущества в аренду. Если валовая выручка превышает 3 000 000 сомов (около 60 000 долл. США) в течение года, то предприятие обязано уплачивать налоги (за исключением НДС) в соответствии с требованиями налогового кодекса Кыргызстана со следующего года. Предприятие, избравшее упрощенную систему налогообложения, обязано по месту ведения экономической деятельности зарегистрироваться в налоговом органе как плательщик единого налога.

Ставки единого налога установлены в зависимости от вида деятельности в процентах от валовой выручки:

переработка сельскохозяйственной продукции, производственная сфера и сфера общественного питания - 5%;

сфера торговли и оказания транспортных услуг - 6%;

оказание других видов услуг и другие сферы, не перечисленные выше, - 10%.

Субъекты, занимающиеся несколькими видами деятельности, уплачивают налог отдельно по ставкам, установленным для этих видов деятельности.

Плательщики единого налога исчисляют налог самостоятельно исходя из валовой выручки и установленных ставок. Субъекты малого предпринимательства представляют отчет в налоговые органы ежеквартально и производят уплату в бюджет единого налога ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

В Таджикистане к плательщикам налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, относятся предприятия и организации, не являющиеся плательщиками НДС, за исключением предприятий, занятых производством подакцизной продукции, кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Объектом налогообложения является валовая выручка, исчисленная на кассовой основе как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в рамках предпринимательской деятельности за вычетом налога с розничных продаж. Предприятия, облагаемые налогом по упрощенной системе в процентах от валовой выручки, не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц, налога на имущество предприятий, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на недропользователей.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности плательщики налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, являются плательщиками всех налогов и таможенных платежей (таможенные пошлины, таможенные процедуры, НДС, акцизы и др.), установленных налоговым и таможенным законодательством Таджикистана, а при осуществлении поставок хлопка - волокна и алюминия первичного - плательщиками налога с продаж этих товаров. Необходимо отметить, что для плательщиков данного вида налога установлено ведение бухгалтерского учета и отчетности также по упрощенной системе на кассовой основе.

Ставка налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, установлена в размере 5% от налогооблагаемой базы. Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения определен квартал. Налогоплательщик представляет в налоговый орган в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, декларацию о подлежащей уплате сумме налога и уплачивает в этот же срок причитающийся налог. До наступления указанного срока плательщик добровольно может произвести предварительные платежи, учитываемые при уплате налога согласно представленной декларации.

В заключение отметим, что в странах - членах ЕврАзЭС имеются необходимые предпосылки для ускоренного развития малого предпринимательства. Однако достаточно велико влияние отдельных негативных факторов в экономической, общественной и политической жизни, создающих серьезные препятствия для реализации этих предпосылок. К таким факторам, на наш взгляд, следует отнести административные барьеры в системе государственных, в том числе контролирующих, органов; негативное восприятие предпринимателей отдельными представителями властных структур как лиц, благосостояние которых достигается исключительно благодаря уклонению от установленных законом норм и правил ведения бизнеса; недоверие граждан к государственной политике в сфере предпринимательства; слабо развитые традиции предпринимательства и др.

Эти факторы имеют относительно глубокие исторические и психологические корни. Для преодоления их влияния необходимы энергичные усилия и конкретные меры, направленные на усиление законодательной поддержки малого бизнеса, повышение уровня предпринимательской культуры и всемерное укрепление положительных тенденций в этой сфере.

Подписано в печать М.Р.Бобоев

26.04.2002 Заместитель директора

НИИ развития налоговой системы

МНС России,

кандидат экономических наук

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——