"Московский налоговый курьер", N 14, 2002

Вопрос: Возникает ли объект обложения налогом с продаж в 2002 г. при поступлении в кассу организации денежных средств от организаций и предпринимателей за продукцию, поставленную им в 2001 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2002 г. N 23-10/9/19752

Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утверждена гл.27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в действие с 1 января 2002 г.

В соответствии со ст.348 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Статья 349 Налогового кодекса Российской Федерации признает объектом налогообложения операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, если операции по реализации товаров (работ, услуг) совершаются с участием только юридических лиц, то объекта обложения налогом с продаж не возникает независимо от формы расчетов между ними. Если происходит реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям (которые согласно ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации также являются физическими лицами), то при наличных формах расчетов (включая расчеты с использованием расчетных или кредитных банковских карт) налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке.

До 1 января 2002 г. законодательной базой на федеральном уровне для применения налога с продаж являлась ст.20 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В г. Москве налог с продаж был установлен Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж".

Согласно вышеуказанным Законам (N 2118-1 и N 14) плательщиками налога признавались, в частности, юридические лица и индивидуальные предприниматели, а объектом обложения по налогу с продаж признавалась стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом к продаже за наличный расчет приравнивалась продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Таким образом, до введения в действие гл.27 Налогового кодекса Российской Федерации объект обложения налогом с продаж возникал при реализации товаров (работ, услуг) одним юридическим лицом другому юридическому лицу за наличный расчет, а также при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальному предпринимателю при перечислении им денежных средств со своего расчетного счета либо за наличный расчет. При этом налог возникал независимо от учетной политики организации при наличии двух условий - отгрузки и оплаты.

Если отгрузка товара произошла в 2001 г., а оплата - в 2002 г., то налог с продаж с юридических лиц при их расчетах между собой не взимается независимо от формы расчетов; в случае реализации товара (работ, услуг) индивидуальному предпринимателю при оплате товара с расчетного счета предпринимателя в 2002 г. налог с продаж не взимается, при наличных расчетах - налог с продаж уплачивается в установленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——