"Московский налоговый курьер", N 14, 2002

Вопрос: Облагаются ли ЕСН:

- оплата стоимости санаторно-курортных путевок для работников (разницы между стоимостью путевки и суммой, возмещаемой Фондом социального страхования Российской Федерации);

- оплата стоимости туристических путевок для работников, в том числе и за границу;

- оплата стоимости хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам;

- оплата обучения работников в вузах и техникумах;

- плата за пользование работниками спортивными комплексами (стадион, спортзал, бассейн), -

если данные выплаты производятся организацией за счет чистой прибыли?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2002 г. N 28-11/18890

В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) на основании п.3 ст.236 Кодекса не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.1 ст.237 Кодекса при исчислении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Письмо от 04.04.2002 N СА-6-05/415@) выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Новой редакцией Кодекса источник выплат и вознаграждений, в частности прибыль организации, не рассматривается как критерий для определения объекта обложения ЕСН.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст.270 и частично ст.264 Кодекса.

Таким образом:

- полная или частичная оплата за счет средств организации стоимости санаторно-курортных и туристических путевок для лечения и отдыха как на территории России, так и за рубежом;

- оплата за пользование сотрудниками спортивными комплексами (бассейном, спортзалом, стадионом);

- оплата обучения работников в высших и средних учебных заведениях;

- стоимость хлебобулочных изделий, выдаваемых работникам на основании п.3 ст.236 гл.24 и ст.ст.264 и 270 гл.25 Кодекса, как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не будут являться объектом обложения ЕСН.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——