"Бухгалтерский учет", N 10, 2002

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФИЛИАЛОВ,

ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Расчеты с головной организацией филиал ведет на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", к которому открываются субсчета 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям".

Имущество, находящееся на балансе организации и фактически оплаченное поставщику, передается филиалу без "входного" налога на добавленную стоимость, так как до момента создания филиала сумма НДС обычно бывает предъявлена к возмещению из бюджета (ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете на момент создания филиала при поступлении имущества от организации из его стоимости НДС не выделяется.

Пример 1. В январе распоряжением по организации создан и зарегистрирован по месту своего нахождения филиал, выделенный на отдельный баланс с открытием расчетного счета. Целью создания филиала является продажа готовой продукции, выпущенной головной организацией.

Филиалу передано имущество: офисная мебель первоначальной стоимостью 76 000 руб., сумма начисленной амортизации по которой составляет 26 000 руб., хозяйственный инвентарь стоимостью 8400 руб.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" переданная офисная мебель отражается по первоначальной стоимости:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"

76 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств отражается в учете путем накопления на отдельном счете:

Д-т сч. 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

26 000 руб.

Последующее начисление амортизации филиал осуществляет способом, принятым головной организацией.

Стоимость хозяйственных принадлежностей и инвентаря отражается записью:

Д-т сч. 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности",

К-т сч. 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"

8400 руб.

За счет средств головной организации филиалом приобретены компьютер стоимостью 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.) и право пользования автоматизированной бухгалтерской программой стоимостью 14 400 руб. (в том числе НДС 2400 руб.) сроком полезного использования 3 года.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

30 000 руб.

на стоимость приобретенного компьютера;

Д-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6000 руб.

на сумму НДС по поступившему компьютеру;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

12 000 руб.

на стоимость приобретенного права пользования автоматизированной бухгалтерской программой;

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2400 руб.

на сумму НДС по поступившему объекту нематериальных активов.

При вводе поступивших объектов в эксплуатацию филиалом составлены акты (накладные) приемки - передачи основных средств (ф. N ОС-1) и нематериальных активов. На основе данных актов объекты принимаются на баланс по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

30 000 руб.

на первоначальную стоимость поступившего компьютера;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

на первоначальную стоимость приобретенного права пользования автоматизированной бухгалтерской программой.

Оплата поступивших объектов осуществляется головной организацией. Задолженность поставщикам переводится на головную организацию. На основе авизо или бухгалтерской справки в бухгалтерском учете филиала составляется запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"

50 400 руб.

Расчеты с поставщиками по поступившим в филиал объектам организация подтверждает копией платежного поручения на перечисление денежных средств со своего расчетного счета. Этот документ служит основанием для предъявления к возмещению филиалом НДС по поступившим и принятым на баланс объектам:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

6000 руб.

по основным средствам;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"

2400 руб.

по нематериальным активам.

Порядок ведения налогового учета филиалами, выделенными на отдельный баланс, устанавливается учетной политикой организации. Налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.313 НК РФ.

В соответствии со ст.256 НК РФ выделенные филиалу объекты основных средств и нематериальных активов включаются в состав амортизируемого имущества, которое для начисления амортизации в целях налогообложения распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования по объектам основных средств определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию объекта на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов производится с учетом их видов. Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

Согласно условиям примера 1 на баланс филиала приняты объекты основных средств - компьютер (3-я амортизационная группа), офисная мебель (4-я амортизационная группа) и нематериальные активы (право пользования автоматизированной бухгалтерской программой).

Налоговый учет амортизационных отчислений по офисной мебели осуществляется в соответствии с п.10 ст.258 НК РФ.

Начисление амортизации по объектам, принятым на баланс филиалом и переданным в эксплуатацию в январе, будет осуществляться с февраля (п.21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Для отражения в бухгалтерском учете сумма амортизации по объектам основных средств исчисляется в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072. По объектам нематериальных активов филиала при применении линейного способа амортизационные отчисления производятся в соответствии с п.16 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", т.е. исходя из первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования (по условиям примера - 3 года).

Расходы (издержки обращения) учитываются филиалом, осуществляющим торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу".

По данным бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации в I квартале (феврале и марте) по объектам основных средств отражается записью:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

826 руб.

В целях налогообложения прибыли амортизационные отчисления по основным средствам принимаются в сумме 1405 руб. (905 + 500), т.е. на 579 руб. больше суммы амортизации, исчисленной по правилам бухгалтерского учета.

Сумма начисленной амортизации по объекту нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета равна сумме, принимаемой в целях налогообложения, и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"

200 руб.;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

5340 руб. (15 000 x 35,6 : 100)

начислен единый социальный налог от заработной платы работников, занятых ремонтом помещения.

Расходы по аренде помещения за I квартал, предъявленные арендодателем, отражаются записью:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

30 000 руб. (10 000 x 3).

Сумма НДС по арендным платежам:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

6000 руб. (2000 x 3).

Расчеты по продукции, отгруженной головной организацией, филиал учитывает на счете 79-2 "Расчеты по текущим операциям". Готовая продукция, поступившая от организации для реализации покупателям, отражается по фактической себестоимости.

При реализации продукции покупателям обособленные подразделения в соответствии с Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предъявляют счета - фактуры. Нумерация счетов - фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно резервирование номеров по мере их выборки, а также применение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

За отчетный налоговый период соответствующие разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж организации и составления декларации по НДС.

Таблица 1

Расчет суммы амортизации по объектам основных средств и

нематериальных активов филиала за месяц

     
   —————————————T—————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |Наименование|        По данным бухгалтерского учета       |                По данным налогового учета               |Отклонение,|
   |   объекта  +——————T——————————————T———————————T———————————+————————————T—————————————————T——————————————T———————————+руб.       |
   |            | шифр |первоначальная|   норма   |сумма      |    шифр    |классификационная|     срок     |Сумма      |(гр. 9 —   |
   |            |      |   стоимость  |амортизации|амортизации|            |     группа      |   полезного  |амортизации|гр. 5)     |
   |            |      |   объекта,   |           |за месяц,  |            |                 |использования,|за месяц,  |           |
   |            |      |     руб.     |           |руб.       |            |                 |     лет      |руб.       |           |
   |            |      |              |           |(гр. 3 x   |            |                 |              |(гр. 3 :   |           |
   |            |      |              |           |гр. 4 :    |            |                 |              |гр. 8 : 12)|           |
   |            |      |              |           |100 : 12)  |            |                 |              |           |           |
   +————————————+——————+——————————————+———————————+———————————+————————————+—————————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |      1     |   2  |       3      |     4     |     5     |      6     |        7        |       8      |     9     |     10    |
   +————————————+——————+——————————————+———————————+———————————+————————————+—————————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Офисная     |70 000|    76 000    |    9,1    |    576    | 16 2929 000|        4        |       7      |    905    |    +329   |
   |мебель      |      |              |           |           |            |                 |              |           |           |
   +————————————+——————+——————————————+———————————+———————————+————————————+—————————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Компьютер   |48 001|    30 000    |   10,0    |    250    | 14 3020 000|        3        |       5      |    500    |    +250   |
   +————————————+——————+——————————————+———————————+———————————+————————————+—————————————————+——————————————+———————————+———————————+
   |Право       |   —  |    12 000    |   5 лет   |    200    |      —     |        —        |       5      |    200    |      —    |
   |пользования |      |              |           |           |            |                 |              |           |           |
   |программой  |      |              |           |           |            |                 |              |           |           |
   L————————————+——————+——————————————+———————————+———————————+————————————+—————————————————+——————————————+———————————+————————————
   

Пример 2. Фактическая себестоимость продукции, поступившей от организации для реализации через филиал, составляет 400 000 руб. Продажная стоимость - 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.

Датой реализации в целях налогообложения принят момент отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. По месту своего нахождения филиал уплачивает установленную долю федеральных налогов и налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации и в полном размере - местные налоги.

В бухгалтерском учете операции по движению продукции отражаются записями:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 79-2 "Расчеты по текущим операциям"

400 000 руб.

фактическая себестоимость поступившей от головной организации продукции для реализации покупателям;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

720 000 руб.

продажная стоимость реализованной покупателям продукции;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

120 000 руб.

сумма НДС от продажной стоимости продукции, исчисленной на момент ее отгрузки покупателям;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

120 000 руб.

списывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной покупателям продукции.

В соответствии с НК РФ филиалы, выделенные на отдельный баланс и имеющие свой расчетный счет, налог на добавленную стоимость уплачивают в части, приходящейся на долю, исчисленную организациями по итогам налогового периода. Методика расчета суммы НДС по обособленным подразделениям определена ст.175 НК РФ. Расчет производится головной организаций на основе информации по налогу на добавленную стоимость всех структурных подразделений. С этой целью филиалы составляют налоговую декларацию по НДС по данным бухгалтерского учета и представляют ее в организацию (табл. 2).

Таблица 2

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

за I квартал 2002 г. по филиалу

Раздел 1. Расчет общей суммы налога

     
   ——————T———————————————————T————————T———————————T————————T————————¬
   |N п/п|  Налогооблагаемый |   Код  | Налоговая | Ставка |  Сумма |
   |     |      объект       | строки |  база (А) |   НДС  | НДС (Б)|
   +—————+———————————————————+————————+———————————+————————+————————+
   |  1  |         2         |    3   |     4     |    5   |    6   |
   +—————+———————————————————+————————+———————————+————————+————————+
   |  1  |Реализация         |  010   |  600 000  |  20    | 120 000|
   |     |(передача)         +————————+———————————+————————+————————+
   |     |товаров, работ,    |  020   |     —     |  10    |    —   |
   |     |услуг              +————————+———————————+————————+————————+
   |     |по соответствующим |  030   |     —     |  16,67 |    —   |
   |     |ставкам — всего    +————————+———————————+————————+————————+
   |     |                   |  040   |     —     |   9,09 |    —   |
   +—————+———————————————————+————————+———————————+————————+————————+
   |     |в том числе:       |        |  600 000  |  20    | 120 000|
   | 1.9 |прочая реализация  |  180   |           |        |        |
   |     |товаров            |        |           |        |        |
   +—————+———————————————————+————————+———————————+————————+————————+
   |  6  |Всего начислено НДС|  360   |     x     |    x   | 120 000|
   L—————+———————————————————+————————+———————————+————————+—————————
   

     
   ——————T—————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |N п/п|            Налоговые вычеты             |  Код |Сумма НДС|
   |     |                                         |строки|         |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  1  |                    2                    |   3  |    4    |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  7  |Сумма налога, предъявленная              |  370 |   8400  |
   |     |налогоплательщику и уплаченная им при    |      |         |
   |     |приобретении товаров (работ, услуг),     |      |         |
   |     |подлежащая вычету                        |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 14  |Общая сумма НДС, принимаемая к вычету    |  460 |   8400  |
   L—————+—————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

     
   ——————T—————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |N п/п|   Расчеты по НДС за налоговый период    |  Код |Сумма НДС|
   |     |                                         |строки|         |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  1  |                    2                    |   3  |    4    |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  15 |Итого сумма НДС, начисленная к уплате в  |  470 | 111 600 |
   |     |бюджет за данный налоговый период        |      |         |
   |     |(стр. 6 — стр. 14)                       |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  19 |Общая сумма НДС:                         |  510 | 111 600 |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 19.1|начисленная к уплате                     |  520 | 111 600 |
   +—————+—————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 19.2|начисленная к возмещению                 |  530 |    —    |
   L—————+—————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

По данным налоговой декларации согласно условиям примера 2 сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет филиалом, составляет 111 600 руб. Доля НДС, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, составила 23 680 руб. (ст.175 НК РФ).

В бухгалтерском учете филиала уплата НДС отражается записями:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

23 680 руб.

на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения филиала (по расчетным данным организации);

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 79-2 "Расчеты по текущим операциям"

87 920 руб. (111 600 - 23 680)

на сумму налога, уплачиваемого по месту нахождения организации.

Если организацией принят централизованный порядок уплаты НДС (в целом по организации, включая все обособленные подразделения), то перечисление средств будет осуществляться с расчетного счета организации в федеральный бюджет по месту ее нахождения (Письмо МНС России от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130@).

В бухгалтерском учете филиала в этом случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, переводится организации:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 79-1 "Расчеты по текущим операциям"

111 600 руб.

В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения организация подает неполную налоговую декларацию по НДС (титульный лист, сведения о налогоплательщике и обособленном подразделении, Приложение "Д"), а также документ, подтверждающий уплату налога за обособленное подразделение.

Расчеты с покупателями за отгруженную продукцию филиал может осуществлять как наличным, так и безналичным путем. При осуществлении реализации за наличный расчет филиалы в соответствии с гл.27 НК РФ являются плательщиками налога с продаж. Уплату налога они осуществляют по месту своего нахождения, т.е. на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг) (ст.355 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), без включения в нее налога. Налоговая ставка устанавливается субъектами Российской Федерации и не может превышать 5%. Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога с продаж является календарный месяц.

По условиям примера 2 филиалом реализовано продукции на 720 000 руб., в том числе 240 000 руб. за наличный расчет.

Поскольку сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю, то в счете - фактуре должен быть выделен налог в размере 12 000 руб. (240 000 x 0,05).

В бухгалтерском учете филиала на сумму налога с продаж, выделенную в счете - фактуре, составляется запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

12 000 руб.

При оплате покупателем за товар наличными денежными средствами в кассу филиала сумма налога с продаж отражается записью:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

12 000 руб.

Сумма налога с продаж перечисляется в бюджет:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

12 000 руб.

По итогам налогового периода в установленные сроки в налоговые органы филиал представляет налоговую декларацию по налогу с продаж по форме, установленной субъектом Российской Федерации.

Налог на пользователей автомобильных дорог филиалами, выделенными на отдельный баланс и имеющими расчетный счет в банке, уплачивается по месту их нахождения (п.40 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (ред. от 20.10.2000)).

Как и головная организация, исчисление налога филиал производит по ставке, утвержденной Приказом МНС России от 20.10.2000 N БГ-3-03/361, в размере 1% налогооблагаемой базы.

По условиям примера 2 по итогам налогового периода филиалом осуществлен расчет налога на пользователей автомобильных дорог. Поскольку основным видом деятельности филиала является торговля, в качестве объекта налогообложения при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог принимается сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров. По итогам I квартала налогооблагаемая база равна 200 000 руб. (720 000 - 120 000 - 400 000). Сумма налога составляет 2000 руб. (200 000 x 1 : 100).

В соответствии с п.44 Инструкции N 59 суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация.

В бухгалтерском учете филиала налог на пользователей автомобильных дорог отражается записью:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

2000 руб.

Ежеквартально филиал представляет налоговым органам по месту своего нахождения, а также органам, ведущим учет указанных платежей, декларацию суммы налога на пользователей автомобильных дорог по установленной форме.

Для осуществления торговой деятельности и реализации покупателям продукции филиалы осуществляют расходы на рекламу, которые в соответствии с п.1 ст.264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Расходы на рекламу включаются в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Для целей налогообложения указанные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, с учетом действующих нормативов, т.е. в себестоимость для целей налогообложения расходы на рекламу подлежат включению только в пределах установленных нормативов.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 15.03.2001), при совершении операций по оказанию рекламных услуг рекламопроизводитель обязан составить на имя рекламодателя счет - фактуру. Согласно ст.169 НК РФ этот документ является основанием для принятия к учету произведенных расходов, а также для принятия к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость.

Внесем дополнительные данные в условия примера 2. Филиалом, выделенным на отдельный баланс, в I квартале 2002 г. осуществлены расходы на рекламу в сумме 66 000 руб., в том числе НДС 11 000 руб.

Стоимость услуг рекламопроизводителя у филиала (рекламодателя), осуществляющего торговую деятельность, учитывается на счете 44 "Расходы на продажу".

На основе счета - фактуры и акта выполненных работ (оказанных услуг) в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

55 000 руб.

отражается сумма расходов на рекламу;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

11 000 руб.

НДС по оказанным услугам.

Расходы на рекламу отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" только после фактического размещения рекламы.

Особенностью налогового учета расходов на рекламу является определение нормируемых затрат. С 1 апреля 2001 г. действуют нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 01.03.2001 N 18н.

По условиям примера 2 объем реализации филиала с учетом НДС составляет 720 000 руб. В целях налогообложения при исчислении налога на прибыль расходы на рекламу будут приняты в сумме 54 000 руб. (720 000 x 7,5 : 100). Сверхнормативные расходы на рекламу равны 1000 руб. (55 000 - 54 000).

Стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции является объектом налогообложения для исчисления налога на рекламу. Налог на рекламу относится к местным налогам и сборам (ст.15 НК РФ). Ставка налога устанавливается муниципальными органами.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" в бухгалтерском учете налог на рекламу отражается в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Ставка налога на рекламу по месту нахождения филиала установлена в размере 5% налогооблагаемой базы. По данным бухгалтерского учета на конец квартала сумма расходов на рекламу составила 55 000 руб. Исчисленный налог на рекламу отражается записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

2750 руб. (55 000 x 5 : 100).

Уплата налога на рекламу филиалами, выделенными на отдельный баланс, производится по месту нахождения ежеквартально с расчетных счетов:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

2750 руб.

В сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, филиалы представляют в налоговые органы расчет налога на рекламу по установленной форме.

Филиалы, имеющие на балансе различные виды имущества, являются плательщиками налога на имущество. В соответствии с п.11 Письма МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 филиалы и другие обособленные подразделения организации должны исчислять налоговую базу и уплачивать налог на имущество по месту их нахождения. Налоговая база по налогу на имущество филиалов определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе.

Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество осуществляется в Приложении "Б" формы расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации (ф. НИП-1). Основные средства и нематериальные активы принимаются в расчет по остаточной стоимости.

Согласно условиям примера 1 филиал имеет на балансе основные средства первоначальной стоимостью 106 000 руб. и нематериальные активы стоимостью 12 000 руб. По итогам I квартала амортизационные отчисления по объектам основных средств составили 1652 руб. (826 x 2), по объектам нематериальных активов - 400 руб. (200 x 2) (табл. 1). Амортизационные отчисления произведены за два месяца, поскольку объекты были введены в эксплуатацию в январе.

Остаточная стоимость объектов, принимаемая для расчета среднегодовой стоимости имущества, составляет по объектам основных средств 104 348 руб. (106 000 - 1652), по объектам нематериальных активов - 11 600 руб. (12 000 - 400). Общая стоимость имущества на конец квартала равна 115 948 руб. Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Поскольку филиал был создан в январе, среднегодовая стоимость имущества на 1 апреля составит 14 494 руб. ((0 + 115 948) : 2 : 4).

Ставка налога на имущество по месту нахождения филиала установлена в размере 2% налогооблагаемой базы. Сумма налога составит 290 руб. (14 494 x 2 : 100).

В бухгалтерском учете налог на имущество отражается в составе прочих расходов следующей записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

290 руб.

Перечисляется налог на имущество в бюджет субъекта Российской Федерации с расчетного счета филиала в установленные сроки:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

290 руб.

Расчет налога на имущество филиала представляется в налоговые органы по месту его нахождения.

Вместе с расчетом налога на имущество по месту нахождения филиала представляется расчет среднегодовой стоимости его имущества.

Подписано в печать Н.А.Лытнева

24.04.2002 Е.А.Кыштымова

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——