Вопрос: Организация уплачивает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом наряду с этим организация осуществляет и другие виды деятельности, ведя раздельный учет. По деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, по данным бухгалтерского учета, организация получает прибыль и производит из нее выплаты в пользу работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Правильно ли поступает организация, не начисляя на такие выплаты в силу применения норм п.3 ст.236 Кодекса единый социальный налог?

Ответ: В соответствии со ст.4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Абзацем 1 ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования плательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Согласно абз.3 ст.8 Федерального закона N 104-ФЗ нормы ст.ст.4 и 5 распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, с 1 января 2002 г. налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога.

Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 198-ФЗ, далее - Кодекс) указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая, что налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, норма п.3 ст.236 Кодекса на них не распространяется.

В то же время согласно п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности, и в этом случае к выплатам и иным вознаграждениям, производимым вышеуказанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам в рамках иной предпринимательской деятельности, применяется п.3 ст.236 Кодекса.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

27.12.2002

————