Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, освобожденным от исполнения обязанности плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, получена предоплата по договору подряда. Должна ли данная предоплата влиять на полученный доход в пределах 1 млн руб. или должна учитываться при подписании акта выполненных работ?

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей (п.1 ст.145 НК РФ). Указанное ограничение должно соблюдаться и после получения освобождения (п.5 ст.145 НК РФ).

Для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

При получении предоплаты индивидуальный предприниматель не передает заказчику право собственности на что-либо, следовательно, данная операция реализацией не является и, как следствие, предоплата выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не признается и в расчет нормативной величины выручки предпринимателя будет включена в момент подписания акта выполненных работ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.12.2002

————