Вопрос: У организации, определяющей доходы и расходы по методу начисления, а выручку для НДС - "по оплате", по состоянию на 01.01.2002 по дебету счета 62 числится дебиторская задолженность за отгруженные товары (оказанные услуги), срок исковой давности по которой еще не истек.

Должна ли фирма списать указанную дебиторскую задолженность на свои расходы и уплатить НДС, исчисленный с этой суммы, или указанную дебиторскую задолженность следует отразить в составе доходов переходного периода?

Ответ: Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст.198 ГК РФ). Вместе с тем течение срока исковой давности может прерываться или приостанавливаться (ст.ст.202, 203 ГК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, в частности, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить выделенную задолженность в составе доходов переходного периода в качестве выручки от реализации, определенной на основании ст.249 НК РФ (то есть без учета НДС), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Одновременно в состав расходов, уменьшающих доходы переходного периода, включается себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при документальном подтверждении.

Пунктом 5 ст.167 НК РФ установлено, что в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Однако в данной ситуации не происходит списания дебиторской задолженности, сумма этой задолженности включается в состав доходов исключительно для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода, то есть включение ее в состав доходов переходного периода вовсе не означает автоматическое ее списание для целей исчисления НДС. Для целей исчисления НДС (как и для целей бухгалтерского учета) списание подобной дебиторской задолженности, как правило, производится либо в связи с ликвидацией организации - дебитора (например, вследствие его банкротства), либо в связи с истечением срока исковой давности.

Учитывая изложенное, считаем, что при включении по состоянию на 01.01.2002 сумм дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой еще не истек, в состав доходов переходного периода исчислять и уплачивать в бюджет НДС нет необходимости.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.12.2002

————