Вопрос: У организации, определяющей доходы и расходы по методу начисления, а выручку для НДС - "по оплате", по состоянию на 01.01.2002 по дебету счета 62 числится дебиторская задолженность за отгруженные товары (оказанные услуги) в ноябре 1997 г., срок исковой давности по которой истек в ноябре 2000 г.

Должна ли фирма списать указанную дебиторскую задолженность на свои расходы и уплатить НДС, исчисленный с этой суммы, или указанную дебиторскую задолженность следует отразить в составе доходов переходного периода?

Ответ: Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст.198 ГК РФ).

Таким образом, в ноябре 2000 г. срок исковой давности по востребованию указанной дебиторской задолженности истек. Следовательно, организация обязана была списать задолженность и уплатить в бюджет НДС, исчисленный с суммы данной задолженности, а также включить списанную задолженность в состав внереализационных расходов организации, учитывающихся при определении налогооблагаемой прибыли.

Не списав для целей налогообложения в 2000 г. сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, организация допустила ошибку.

Таким образом, организации необходимо подать уточненные декларации по НДС за ноябрь 2000 г., уплатив НДС и соответствующие пени, и налогу на прибыль предприятий за 2000 г. (ст.54, ст.75, п.1 ст.81 НК РФ). Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности для целей бухгалтерского учета необходимо произвести в том месяце отчетного периода 2002 г., в котором выявлена ошибка (п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

В результате осуществления вышеуказанных действий по состоянию на 31.12.2001 суммы дебиторской задолженности для целей налогообложения будут учтены и, как следствие, в состав доходов переходного периода задолженность включена не будет (пп.1 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 24.07.2002), п.1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.12.2002

————