Вопрос: По решению руководителя работникам производственной организации выплачена премия по результатам работы организации. Выплата премий ни коллективным, ни трудовыми договорами с работниками не предусмотрена. Вправе ли организация на сумму начисленных и выплаченных премий уменьшить налогооблагаемую прибыль?

Ответ: В соответствии со ст.144 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Все вопросы руководства текущей деятельностью организации (за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников или совета директоров) относятся к компетенции исполнительного органа общества (п.2 ст.69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п.4 ст.32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Таким образом, руководитель может по результатам деятельности организации самостоятельно принимать решения о материальном стимулировании работников вне зависимости от того, предусмотрено ли такое стимулирование коллективным или трудовыми договорами.

Для целей налогообложения прибыли любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (ст.255 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ, согласно п.21 которой расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

На наш взгляд, в том случае, если выплата премий не предусмотрена ни системой премирования (положением о премировании), ни трудовым (либо коллективным) договором, в целях налогообложения прибыли расходы на оплату таких премий учитываться не могут. Аналогичное мнение в ответах на частные запросы налогоплательщиков выражают специалисты Минфина России (например, Письма от 25.04.2002 N 04-02-06/3/29, от 29.04.2002 N 04-02-06/6/11.

Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.12.2002

————