Вопрос: Строительная организация в I квартале 2002 г. заключила договоры подряда по монтажным работам с заказчиками. Работы в I квартале заказчику не сданы. Являются ли затраты I квартала (зарплата, износ ОС, ремонт оборудования, услуги связи, аренда помещения и др.) убытком предприятия?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

При этом организации, применяющие метод начисления доходов и расходов, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признают таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяют их с учетом положений ст.ст.318 - 320 (п.1 ст.272 НК РФ).

В данном случае заработная плата рабочих, занятых выполнением СМР, ЕСН, исчисленный с их зарплаты, амортизационные отчисления по ОС, непосредственно использующимся в процессе проведения СМР, являются прямыми расходами организации, которые относятся к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (п.п.1, 2 ст.318, п.1 ст.319 НК РФ).

Затраты на ремонт оборудования, на услуги связи, аренду помещения являются косвенными расходами организации и при расчете налоговой базы по налогу на прибыль I квартала 2002 г. учитываются полностью (ст.260, пп.10, 25 п.1 ст.264, п.п.1, 2 ст.318 НК РФ).

В соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (п.1 ст.286 НК РФ).

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

- заработная плата рабочих, занятых выполнением СМР, ЕСН, исчисленный с их зарплаты, амортизационные отчисления по ОС, непосредственно использующимся в процессе проведения СМР, признаются в качестве расходов в квартале сдачи результатов выполненных работ;

- затраты организации на ремонт оборудования, на услуги связи, аренду помещения формируют убыток от реализации работ в I квартале 2002 г. (пп.1 п.4 ст.315 НК РФ), который, в свою очередь, может быть погашен прибылью, полученной организацией по итогам полугодия, 9 месяцев 2002 г. либо по результатам 2002 г.;

- если в течение 2002 г. организация не сможет погасить полученный в I квартале 2002 г. убыток, то определенная на конец 2002 г. его величина подлежит переносу на будущее в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.12.2002

————