Вопрос: Организация в 2001 г. определяла налогооблагаемую прибыль "по оплате", при этом пропорционально оплаченным и отгруженным товарам списывалась себестоимость этих товаров. Например: отгружено товаров на сумму 500 тыс. руб., их себестоимость составила 400 тыс. руб., оплачено товаров на 250 тыс. руб. (50% отгруженных), соответственно при определении прибыли для целей налогообложения валовой доход был уменьшен на соответствующую долю (50%) от себестоимости всех отгруженных товаров, то есть на 200 тыс. руб. При этом фактически оплаченные расходы составили 150 тыс. руб.

В 2002 г. организация перешла на кассовый метод определения доходов и расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

Вправе ли организация расходы, учтенные в налогооблагаемой прибыли 2001 г., но оплаченные в 2002 г. (на сумму 50 тыс. руб.), вновь учесть в составе расходов 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.11 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 24.07.2002) организация, переходящая с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в каком-либо отчетном (налоговом) периоде 2002 г. в порядке, установленном гл.25 НК РФ, не включает в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу гл.25 НК РФ, такие расходы (доходы) учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, погашаемая в 2002 г. задолженность перед поставщиками товаров в сумме 50 000 руб. не подлежит включению в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, вследствие того, что данная сумма уже была учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 г., то есть на себестоимость, учитываемую при налогообложении прибыли, согласно действовавшим тогда нормам законодательства было правомерно отнесено 200 000 руб., несмотря на то, что поставщикам фактически было оплачено 150 000 руб.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.12.2002

————